Руководства, Инструкции, Бланки

акт о возмещении расходов образец img-1

акт о возмещении расходов образец

Рейтинг: 4.3/5.0 (1879 проголосовавших)

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Акт выполненных работ с возмещением расходов образец

Акт выполненных работ с возмещением расходов образец

В статье 217 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) ндфл. Любые доходы, не перечисленные в статье 217 НК РФ, включаются в налоговую базу физических лиц. Так как в статье 217 речь идет только о компенсациях, связанных с исполнением трудовых обязанностей, то суммы, выплачиваемые как возмещение. А возмещение с самого начала не может на основании пункта 1 статьи 39 признаваться операцией по реализации. Другими словами, случай, указанный в подпункте 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ, а также иные случаи, указанные в пункте 2 статьи 170 НК РФ, не распространяются на операции по возмещению затрат денежными средствами; пункта 1 статьи 252 НК РФ, согласно которому затраты, возмещаемые арендодателю (исполнителю и относящиеся непосредственно к арендатору (заказчику не являются экономически обоснованными расходами; пункта 2 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому указанные в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам.

Причем реализовывать этот механизм определения экономической выгоды безопаснее, по нашему мнению, именно через предоставление профессионального вычета, а не через исключение суммы компенсации из состава облагаемых ндфл доходов подрядчика физического лица. Следуя и не противореча логике специалистов контролирующих органов, организация-заказчик включает сумму возмещения в облагаемый доход подрядчика, и одновременно предоставляет по заявлению налогоплательщикаподрядчика профессиональный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных им расходов. В итоге налог будет рассчитан и удержан только с чистого вознаграждения. Договор с организацией, нДС. Подрядчик Пункт 2 статьи 153 НК РФ устанавливает следующее правило для определения налоговой базы по НДС: выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя.

Г. _ 201_ г. Настоящий акт возмещения поставщиком расходов покупателя составлен между _ (наименование организации)в лице _ (далее - Поставщик (должность, Ф.И.О.)действующего на основании в лице _ (наименование организации) (должность, Ф.И.О. Далее - Продавец действующего на основании и гражданином (Ф.И.О.)паспорт: серия N выдан зарегистрирован: _ (далее - Покупатель о нижеследующем: 1. Товар _ производства _ был приобретен Покупателем в _ (магазине) 201_ г.по цене _ рублей. В процессе эксплуатации обнаружился недостаток проданной вещи, а именно - _. 1.1. В соответствии со ст. 475 ГК РФ Покупателем за свой счет 201_ г. Был устранен указанный недостаток.

Re: возмещение расходов за юр. Услуги. Сообщение отcolonelА вот с расходами на составление документов, претензий, иска, оплата консультации. Если есть на это договор и акт выполненных работ, я помню встречал, что это возмещается в полном объеме. Что подскажите по этому? ЧТО касается составления процессуальных документов, иска, расчетов пени и т.п. - суды взыскивают, но как.

АКТ N _о возмещении Поставщиком расходов Покупателя, связанных с устранением недостатков, и замене товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договоруг. _ _ г.Настоящий акт составлен между наименование Поставщика)в лице _ (далее - Поставщик должность, Ф.И.О. в лице наименование Продавца) (должность, Ф.И.О. Далее Продавец и гражданином паспорт: серия N выдан прописан(а) _ (далее - Покупатель о нижеследующем:1. Товар производства _ былприобретен Покупателем в _ (магазине) _ г.по цене _ рублей. В процессе эксплуатации обнаружился недостаток проданной вещи- _.(что именно)В соответствии со ст. 475 ГК РФ Покупателем за свой счет _ г. Был устранен указанный недостаток, чтоподтверждается следующими документами.2. Считая, что названный в.

Акт выполненных работ с возмещением расходов

Налогообложение при возмещении расходов, статья посвящена проблеме, связанной с обложением налогами (налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, налогом на доходы физических лиц, единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения) операций по возмещению затрат году денежными средствами одной стороной договора (сделки) другой стороне. Определим, что возмещение затрат денежными средствами одной стороной другой стороне.

В обратном случае - при выделении судом по собственной инициативе суммы понесенных истцом связанных с рассмотрением дела арбитражным судом расходов из выплаченной представителю суммы 6000 руб. - суд, без наличия на то правовых и фактических оснований и в нарушение ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и принципа состязательности, должен обосновать расчет суммы расходов истца, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом, которая, по его мнению, подлежит взысканию с проигравшей стороны, и, тем самым, освободить истца от необходимости доказывания своей позиции по рассматриваемому вопросу и от представления соответствующих доказательств. Умение рyгаться матом, приходит с yмением водить машинy).

Такие расходы должны соответствовать критериям, акт выполненных работ с возмещением расходов указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, т.е. Должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. 3. Налог на добавленную стоимость. Арендатор (заказчик осуществляющий возмещение затрат (оплаты) не в праве принимать к вычету НДС, так как исходя из пункта 1 статьи 39 НК РФ и подпункта 1 пункта 1 статьи.

Расходы, согласно ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Документальное подтверждение, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Данное правило действует и для организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы расходы». То есть арендатору акт оказанных услуг требуется для подтверждения произведенных расходов. Ст. 252 НК РФ не содержит перечня документов, которыми могут быть подтверждены расходы. Позиция чиновников, для документального подтверждения расходов в виде арендной платы, указывает Минфин РФ, необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, в.

1.6. Действие неблагоприятных факторов: возможность травмирования акт выполненных работ с возмещением расходов и получения общего или профессионального заболевания, недомогания, снижение работоспособности. 1.7. Для снижения воздействия на работников опасных и вредных производственных факторов работодатель обязан: обеспечить их бесплатно спецодеждой, спецобувью, предохранительными приспособлениями по профессиям, видам работ в соответствии с индезит действующими Типовыми отраслевыми нормами бесплатной их выдачи и заключенными коллективными договорами, проведение прививок. ЦитатаЛеночка пишет:какие там нужны инструкцииВот, что попалось:Приказ Рослесхоза от N 213 Об утверждении Типовых инструкций по охране труда для основных профессий и видов работ в лесном хозяйстве (вместе с ТОИ Р-. Типовая инструкция по охране труда. Общие требования безопасности для профессий и видов работ.

Заполнения заявления разрешение на работу иностранным гражданам без визы - http www. W3.org/MarkUp/DTD/xhtml-rdfa-1.dtd Заявление о выдаче разрешения на работу иностранному гражданину, прибывшему в Российскую Федерацию, в порядке, не требующем получения визы Образец - бланк - форма - 2016.
Справка о среднем заработке ерц мо рф для постановки в центр занятости - 1. Что полагается 1.Бесплатное получение информации (консультации) в службе занятости по поводу трудоустройства и возможности обучения(переобучения 2.Бесплатное обучение (переобучение повышение квалификации по направлению службы занятости; 3. Бесплатное получение услуг служб занятости по подбору подходящей работы; 4. Выплату пособия по безработице (ежемесячно 5. Выплату стипендии ( при обучении, переобучении по направлению службы занятости 6. Оплату.
План методической работы с педагогами доу по вопросам организации - Работа с. Анализ образовательной и методической план методической работы с педагогами доу по вопросам организации работы за. План работы педагога.
3 ндфл при расходах на учебу в 2012 году - Если гражданин получает доходы, с которых удерживается ндфл по ставке 13 и при этом оплачивает своё обучение или обучение своих детей (братьев, сестёр тогда он имеет право вернуть до 13 от стоимости обучения. Общие правила, налоговый вычет можно получить по расходам: на собственное обучение по любой форме обучения (дневная, 3 ндфл при расходах на.
Сделать свидетельство о государственной регистрации юридического лица ворда - При этом оставшиеся пустыми на предыдущей строке знакоместа определяются как одиночный пробел. В) если слово (цифра, знак) закончилось на последнем знакоместе строки, то написание следующего слова (цифры, знака которое пишется раздельно с предыдущим словом (цифрой, знаком начинается со второго знакоместа следующей строки, а первое знакоместо остается незаполненным (пустым). Допускается заполнение текстового поля с использованием.
Заполнения анкета для выдачи загранпаспорта содержащего электронный носитель - Оформление и обмен заграничного паспорта. Внимание! Биометрические паспорта оформляются.
Заявления о признании гражданина нуждающимся в улучшении жилищных условий дивногорск - Согласно вновь принятым поправкам к Закону Жилищного Кодекса, раздел очереди на улучшение жилья теперь считается с момента совершеннолетия ребенка (после 18 лет) или на момент заключения им брака (если брак зарегистрирован раньше его 18-летия). При этом поправка действует только в том случае, если 18-летний гражданин на момент подачи заявления об улучшении жилищных условий не.
Решение об увеличении уставного капитала ооо за счет имущества общества - Пяппяппп пппппяпппя, яяп пяппппяппп пяпяяпппп ппппппппп пппппЁппппЁп пппппяп ппяяппяппп ппппяпяпп, яппЁяппяяяяпя пппппЁпппппппппп ппяпппп пЁяппппп п пяпЁпппппяпп п япяпп я пя яяпяяппп п яппяпяяппппяя ппяпяяппя, ппяпппп пяпяпппя пппяпяппяпяп яяяпппяяп. П ппяяпяяпп решение об увеличении уставного капитала ооо за счет имущества общества яяпяяп япяя ппппяя п пяпппппппп пппппЁп пп ппяппя япппяпяппя ппя п пппппЁп пп пяппяпя.

Другие статьи

Образец заявления о возмещении расходов на ремонт товара своими силами

Заявление о возмещении расходов на самостоятельный ремонт товара

Пример заявления, предъявляемого продавцу (изготовителю, импортеру), для требования возмещения расходов за ремонт товара, произведенный своими силами или третьим лицом. Скачать в формате MSWord.

____________________________________
(наименование продавца)
____________________________________
(адрес продавца)
От _________________________________
(Ф.И.О. покупателя)
____________________________________
(адрес покупателя)
____________________________________
(контактный телефон, электронный адрес)

Заявление
о возмещении расходов на ремонт товара

(Число, месяц, год) мною был приобретен товар _________________________________
(описание товара, заводской номер и пр.)
____________________________________________________________________________
В процессе эксплуатации в товаре обнаружен недостаток __________________________
(краткое описание недостатка)

(Число, месяц, год) товар был предъявлен продавцу для подтверждения наличия недостатка.
Продавец провел проверку качества товара и (Число, месяц, год) подтвердил наличие дефекта, который относится к категории гарантийного случая, за которую ответственность несет продавец.

«Число, месяц, год) товар был передан в ремонтную организацию _______________________
____________________________________________________________________________________
(указывается наименование и место нахождение)

(Число, месяц, год) товар был отремонтирован и недостаток устранен полностью. Стоимость запасных частей и работ составила __________________________ рублей.

На основании абз. 5 п. 1 ст. 18 ФЗ «О защите прав потребителей»

Возместить расходы на устранение недостатка товара в сумме ________________ рублей, из них _____________________ руб. — стоимость запасных частей и расходных материалов,

_____________________ руб. — стоимость работ.

Копии документов, подтверждающих закупку запчастей и выполненных работ.

«_________»______________ 2015 г.

Если у Вас есть вопросы по теме статьи, пожалуйста, не стесняйтесь задавать их в комментариях. Мы обязательно ответим на все ваши вопросы в течение нескольких дней. Однако, внимательно прочитайте все вопросы-ответы к статье, если на подобный вопрос есть подробный ответ, то ваш вопрос опубликован не будет.

Как обосновать суду будущие расходы, которые мне придется понести для проведения ремонта после залива моей квартиры?

Добрый день! Размер восстановительного отделочного ремонта может определить профессиональный независимый оценщик. Акт (заключение) такого оценщика, в котором будет указан размер ущерба (приблизительный расчет ремонта) и является доказательством убытков (будущих расходов).

Добавить комментарий Отменить ответ

Комментарий появится на сайте после прохождения модерации, не нужно отправлять его несколько раз.

Популярные Категории права Случайные статьи
  • Как перевести жилое помещение в нежилое
  • Какие документы нужны для получения паспорта в 14 лет, куда обращаться, сроки
  • Получение единовременного пособия при рождении ребенка
  • Замена свидетельства о рождении: ошибка в документе, смена фамилии
  • Признание гражданина умершим: сроки, последствия, образец иска
Комментарии (вопросы) Новости
  • У владельца отобрали квартиру за самовольную перепланировку
  • Задолженность по сделке между гражданами может присуждать нотариус
  • Отменены свидетельства о праве собственности на недвижимость
  • Для работодателей ужесточили штраф за задержку зарплаты
  • Банковский долг можно будет взыскивать с помощью нотариуса без суда
  • Наклейки на автомобилях будут выдавать агрессивных водителей
  • Мегафон оштрафовали на 1 млн. руб за рекламную рассылку без согласия клиентов
  • Госдума может запретить хостелы — посуточную аренду жилья
  • Сделки с долями недвижимости теперь оформляются только через нотариуса
  • Новый способ мошенничества с банкоматами, аферисты грабят банки

Все права защищены © 2014-16 ЮрСовет
Частичное или полное копирование материалов без ссылки на источник запрещено.

Акт на возмещение расходов образец

  • Фильмы
  • Игры
  • Музыка
  • Софт
  • Книги
Найдено акт на возмещение расходов образец

Примерные муниципальные правовые акты - Правительство. * 30 ноя 2010. Образец постановления местной администрации о представлении. целях и возмещении расходов, связанных с его использованием.Договор N____ на возмещение затрат на коммунальные услуги * на возмещение затрат на коммунальные услуги. работ на Объекте, и Акта к расчету по возмещению коммунальных услуг производит в соответствии с. Заявление о возмещении расходов ФСС - скачать образец. * Заявлением о возмещении расходов ФСС называется официальное обращение нескольких лиц или одного гражданина к должностному лицу. Получение денежных средств в возмещение расходов на. * Получение денежных средств в возмещение расходов на проезд к месту лечения и обратно. Нормативные акты. Консультации по процедуре. "Фонд гарантирования вкладов". Все новости, помеченные "Фонд. *. гарантирования вкладов должен возместить вкладчикам проблемных банков 15. Общие расходы на спасение финучреждений вырастут с 1% до 2,8% ВВП. Фонд гарантирования вкладов; • законодательные акты Украины. АКТ о возмещении Поставщиком расходов Покупателя. * АКТ N _____. о возмещении Поставщиком расходов Покупателя, связанных. с устранением недостатков товара и уменьшением стоимости. товара. г.Договор на оказание услуг с возмещением затрат * Иные расходы Исполнителя возмещению не подлежат. Услуги считаются оказанными после подписания Сторонами Акта приемки оказанных Услуг. Соглашение о возмещении расходов - скачать образец, бланк. * В случае если одна сторона желает или вынуждена оплатить частичную или полную стоимость расходов, понесенных другой стороной, между лицами. Архив образцов и шаблонов документов по законодательству. * Образец акта приема-передачи здания с земельным участком в качестве вклада. Образец ходатайства о возмещении расходов на оплату услуг. Соглашение о возмещении расходов – скачать образец, бланк. * Также соглашение о возмещении расходов может обязать одну из сторон представить подтверждающие документы, чеки и квитанции, согласно. Бланки * Нормативно-правовые акты · Бланки-памятки. Образец заполнения справки по расчету суммы доплаты пособия по. Образец заполнения заявления о возмещении расходов на выплату социального пособия на погребение.Документы | Договоры всем *. бланк, образец · Акт возмещения поставщиком расходов покупателя. Акт на списание материалов образец, бланк, типовая форма · Акт о вручении. Акт на списание архивных документов - скачать бланк, отчет. * 21 май 2014. Акт списания архивных документов образец - Google. Заявление о возмещение судебных расходов образец Образец резюме. БЕСПЛАТНО: Образцы исковых заявлений * Исковое заявление о возмещении расходов на постройку. Акт или другой равнозначный документ о факте использования изобретения (полезной. Иск О Возмещении Судебных Расходов - Помощь Юриста * Если судебный акт вступил в законную силу, то подаёте в городской суд. Объясните и дайте образец, как писать бумагу о приобщении расходов в. Скачать акт закупки - скачать бланк, отчет, образец. Скачать. * 10 июн 2014. Описание: Примерная форма акта закупки строительных. Справки о несудимости спб Образец письма на возмещение расходов в фсс. Образцы документов * Нормативные, правовые и иные акты в сфере противодействия коррупции. Образец заполнения заявления о признании малоимущим(и) в целях. на получение компенсации по возмещению расходов, связанных с оплатой. Заявление о возмещении расходов ФСС – скачать образец. * Скачать образец заявления о возмещении расходов ФСС вы можете ниже на. Как было установлено еще Коммерческим актом от 10 декабря 1969 г. АКТ, АКТЫ (типовые шаблоны, формы, тексты, проекты. * Унифицированная форма N ИНВ-11, Акт инвентаризация расходов будущих. АКТ о возмещении Поставщиком расходов Покупателя, связанных с. Список документов на возмещение * 20 июн 2012. Нормативно-правовые акты в сфере противодействия коррупции. Список документов на возмещение транспортных расходов.

Скорость: 9353 Kb/s

Налогообложение при возмещении затрат

Налогообложение при возмещении затрат
Налогообложение при возмещении затрат


С.М. Аипкин,
старший консультант АКГ"Интерком-Аудит" (ВКR)

1. Общие положения


В хозяйственной практике возмещение затрат денежными средствами одной стороной другой стороне осуществляется в случае, если одна сторона несет за другую сторону затраты, которые ей впоследствии могут быть возмещены на основании гражданско-правовых договоров в части:

- затрат, относящихся к имуществу, находящемуся во временном владении и пользовании или во временном пользовании;

- затрат, понесенных исполнителем при оказании услуг (выполнении работ) заказчику на основании договора возмездного оказания услуг (договора подряда).

Затратами, относящимися к имуществу, которое находится во временном владении и пользовании или во временном пользовании (в аренде), могут быть затраты арендодателя на страхование арендуемого объекта, коммунальные платежи, плата за услуги связи и т.д.

Затратами, понесенными исполнителем при оказании услуг (выполнении работ) заказчику на основании договора возмездного оказания услуг (договора подряда), могут быть затраты на проезд до места оказания услуг (выполнения работ), затраты на проживание и иные затраты, понесенные исполнителем и т.д.

В настоящей статье не рассматриваются случаи:

- возмещения затрат денежными средствами, являющимися частью цены (переменной цены) гражданско-правовых договоров;

- относящиеся к посредническим отношениям, когда арендодателю (исполнителю) поручается арендатором (заказчиком) осуществить определенные действия (заключить договоры со специализированными организациями) от своего имени и за счет поручителя или от имени и за счет поручителя.

Иными словами, в статье описывается ситуация, при которой одна сторона возмещает затраты денежными средствами другой стороне сверх определенной этими сторонами цены договора, не относящегося к посредническим.

2. Налогообложение при передаче возмещения затрат


Налог на прибыль. Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения прибыли признаются расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они обоснованы и документально подтверждены.

Поэтому для того чтобы возникала экономическая обоснованность расходов у лица, возмещающего затраты денежными средствами, необходимо следующее: во-первых, условие о возмещении затрат денежными средствами должно быть указано в соответствующих договорах [договоре аренды, договоре возмездного оказания услуг (договоре подряда)] либо прописано в отдельном соглашении со ссылкой на договор, по которому будут возмещаться затраты денежными средствами; во-вторых, расходы по возмещению затрат денежными средствами должны быть направлены на получение доходов.

Исходя из этого для того чтобы расходы по возмещению затрат являлись экономически обоснованными, арендатор (заказчик) должен возместить только те затраты, которые осуществлялись для него.

Что касается документального подтверждения расходов по возмещению затрат, то арендатор (заказчик), осуществляющий возмещение денежных средств, должен иметь в наличии, а следовательно, должен получить от стороны, которой возмещаются затраты, соответствующие документы:

- при возмещении затрат по договору аренды - акт о возмещении затрат, выписанный арендодателем, с приложением к нему заверенных арендодателем копий первичных учетных документов (счетов), выставленных специализированными организациями (организациями энергоснабжения, операторами связи и т.д.), с расшифровкой затрат, понесенных арендодателем по договору между ним и специализированными организациями;

- при возмещении затрат по договору возмездного оказания услуг - акт о возмещении затрат с приложением заверенных исполнителем копий первичных учетных документов, подтверждающих затраты, осуществленные (понесенные) исполнителем для заказчика.

Суммы возмещения затрат денежными средствами, то есть каждая определенная сумма затрат, которая была осуществлена для арендатора (заказчика), учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с перечнем, приведенным в ст. 264 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость. Арендатор (заказчик), осуществляющий возмещение затрат, не имеет права принимать к вычету НДС, так как исходя из п. 1 ст. 39 и подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ арендодатель (исполнитель) не может предъявить лицу, возмещающему затраты, сумму НДС, так как отсутствует операция по реализации.

Отсюда возникает вопрос: что же делать с той частью суммы возмещения, которая относится к возмещению ранее предъявленной арендодателю (исполнителю) суммы НДС специализированными организациями, если данную сумму НДС нельзя отражать в первичных учетных документах, принимать к вычету, а также нельзя выписывать счет-фактуру при возмещении? Можно ли эту сумму отнести на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

В мае 2008 года арендодатель уплатил оператору связи 118 руб. (в том числе НДС - 18 руб.) за оказанные последним услуги. Исходя из условий договора аренды арендодатель предъявил к возмещению арендатору сумму в размере 59 руб. то есть ровно половину того, что он заплатил оператору связи. Иными словами, арендатор возмещал арендодателю сумму 59 руб. включающую 50 руб. стоимости услуг без НДС и 9 руб. НДС. Однако возмещение не признается объектом обложения НДС согласно п. 1 ст. 39, подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Следовательно, в акте на возмещение необходимо было привести сумму возмещения затрат в размере 59 руб. и указать:"не является объектом обложения НДС".

Делать в акте на возмещение затрат надпись"Без налога (НДС)"нельзя, так как согласно п. 5 ст. 168 НК РФ такая надпись делается в первичных учетных документах только при реализации товаров (работ, услуг),операции по реализациикоторыхне подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения)в соответствии со ст. 149 Кодекса, а такжепри освобожденииналогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В данном примере возмещение не являетсяоперацией по реализацииисходя из п. 1 ст. 39 НК РФ и независимо от того, освобождено лицо от исполнения обязанностей налогоплательщика или нет, возмещениене являлосьобъектом обложения НДС.

Таким образом, арендодатель (исполнитель), которому возмещались затраты, должен был выписать акт, в котором он должен был указать размер оплаченной им суммы за арендатора (заказчика), включая сумму НДС, и отразить в акте, что возмещение не являлось объектом обложения НДС.

В данном случае не надо выписывать счет-фактуру на сумму возмещения с выделением или без выделения сумм НДС, так как не было объекта обложения НДС.

В акте также нельзя выделять сумму НДС. В противном случае, лицо, осуществившее возмещение оплаченной за него суммы (затрат денежными средствами) не смогло бы для целей налогообложения прибыли, а также для целей налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, при применении упрощенной системы налогообложения отнести эти суммы на расходы полностью, а могло бы сделать это только за вычетом НДС.

- из п. 2 ст. 170 НК РФ, который не предусматривает случаев по включению сумм НДС в стоимость товаров (работ, услуг) при их приобретении для операций, не признаваемых реализацией. В подпункте 4 п. 2 ст. 170 НК РФ приведен похожий случай, когда суммы НДС включаются в стоимость товаров (работ, услуг) при их приобретении,для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которыхне признаютсяреализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 настоящего Кодекса. Однако этот случай распространяется на операции по реализации, которые на основании п. 2 ст. 146 НК РФ реализацией не признаются, а возмещение с самого начала не может на основании п. 1 ст. 39 Кодекса признаваться операцией по реализации. Иными словами, случай, указанный в подпункте 4 п. 2 ст. 170 НК РФ, а также иные случаи, приведенные в п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса, не распространяются на операции по возмещению затрат денежными средствами;

- из п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому затраты, возмещаемые арендодателю (исполнителю) и относящиеся непосредственно к арендатору (заказчику), не являются экономически обоснованными расходами;

- из п. 2 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому указанные в подпункте 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), принимаются к учету организациями (индивидуальными предпринимателями), применяющими упрощенную систему налогообложения, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса (см. предыдущий абзац).

Упрощенная система налогообложения. Согласно ст. 346.16 НК РФ арендатор (заказчик), возмещающий затраты (оплату), вправе уменьшить доходы, если он выбрал объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на сумму только тех возмещающих им затрат (оплаты), которые указаны в перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 настоящего Кодекса.

Такие расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

3. Налогообложение при получении возмещения затрат


Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23, 25 настоящего Кодекса.

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.1998 N 4926/97 говорится о том, что если затраты возмещаются одной стороной, то у получателя данного возмещения (другой стороны) доходы в этой части не возникают. Подобная позиция была также высказана в письме Минфина России от 20.06.2006 N 03-05-01-04/165.

При этом среди специалистов бытует мнение, приведенное в письме Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96, согласно которому при возмещении затрат у стороны, получающей данное возмещение, возникает экономическая выгода (доход) согласно ст. 41 НК РФ.

Поэтому рассмотрим случаи возмещения затрат, когда возмещение затрат не признается доходом согласно первому мнению и когда такое возмещение признается доходом согласно второму мнению.

Мнение первое: полученное возмещениене признаетсядоходом. Сумма вознаграждения, полученная арендодателем (исполнителем), не является экономической выгодой (доходом), так как сумма возмещения только покрывает произведенные арендодателем (исполнителем) затраты за другую сторону договора, то есть за арендатора (заказчика), и не принесет арендодателю (исполнителю) каких-либо иных доходов, кроме тех, которые он получит по договору аренды, возмездного оказания услуг (договора подряда).

Таким образом, у арендодателя (исполнителя) полученная сумма возмещения затрат не будет признаваться доходом, а следовательно, такая сумма возмещения не будет учитываться при определении налоговой базы:

- по налогу на прибыль;

- по налогу на доходы физических лиц, если арендодателем (исполнителем) является физическое лицо либо индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения;

- по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

Что касается расходов арендодателя (исполнителя), осуществленных (понесенных) на основании договоров со специализированными организациями, то они будут учитываться при налогообложении только в той сумме, которая относится непосредственно к ним самим (арендодателю, исполнителю), то есть которая им не возмещается.

Это следует из положения п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому доходы уменьшаются на сумму расходов, если они документально подтверждены и экономически обоснованы, то есть экономически оправданны.

Экономическая оправданность расходов не может иметь место, если расходы не направлены на получение доходов. Так как у арендодателя (исполнителя) сумма полученного возмещения затрат денежными средствами не признается доходом, ввиду того что нет экономической выгоды исходя из положения ст. 41 НК РФ, то сумма затрат в той части, которая возмещается, не может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения:

- доходов физических лиц, если арендодателем (исполнителем) является физическое лицо (индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения);

- доходов, уменьшенных на величину расходов, организаций (индивидуальных предпринимателей), применяющих упрощенную систему налогообложения;

Сумма НДС, предъявленная арендодателю (исполнителю) специализированными организациями, принимается к вычету только в той части, которая не возмещается арендатором (заказчиком), то есть которая непосредственно относится к самим арендодателям (исполнителям).

Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии со ст. 146 настоящего Кодекса, то есть для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно:

- передача на возмездной основе права собственности на товары;

- передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Возмещение затрат денежными средствами не является ни передачей на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, ни возмездным оказанием услуг одним лицом другому лицу. Следовательно, возмещение затрат денежными средствами, полученное арендодателем (исполнителем), не является реализацией.

Поэтому сумма НДС, предъявленная арендодателю (исполнителю) специализированными организациями в части той суммы, которая возмещается арендатором (заказчиком), не может приниматься к вычету, так как часть услуги, оказанной специализированными организациями, оплата за которую возмещается арендатором (заказчиком), приобретена для операции (возмещения), не признаваемой согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией.

Данная сумма НДС не может быть также отнесена на расходы для целей налогообложения прибыли, а также для целей налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, при применении упрощенной системы налогообложения.

Мнение второе: полученное возмещениепризнаетсядоходом.

Сумма вознаграждения, полученная арендодателем (исполнителем), является экономической выгодой (доходом), так как благодаря сумме вознаграждения покроются уже понесенные, а также признанные затраты.

Налог на прибыль. К доходам для целей налогообложения прибыли относятся согласно п. 1 ст. 248 НК РФ:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Рассмотрим, к каким доходам относится сумма полученного арендодателем (исполнителем) возмещения затрат денежными средствами: к доходам от реализации или к внереализационным доходам.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Как указывалось выше, возмещение затрат денежными средствами, полученное арендодателем (исполнителем), не является реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ.

Поэтому сумма полученного возмещения затрат денежными средствами будет учитываться арендодателем (исполнителем) в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно ст. 250 НК РФ является открытым.

В связи с тем что возмещение затрат, полученное арендодателем (исполнителем), признается экономической выгодой (доходом), арендодатель (исполнитель) вправе учесть при налогообложении прибыли всю сумму расходов, осуществленных на основании договоров со специализированными организациями, включая сумму расходов, осуществленную за арендатора (заказчика).

Как уже указывалось выше, расходы учитываются при налогообложении прибыли, если они документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ). В данном случае экономическая обоснованность расходов у арендодателя (исполнителя) присутствует, так как осуществив данные расходы, он получил доходы в виде возмещения денежными средствами понесенных им затрат.

Налог на доходы физических лиц. Если физическое лицо (индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения), в качестве арендодателя (исполнителя) получает возмещение понесенных им затрат денежными средствами, суммы этого возмещения будут учитываться согласно п. 1 ст. 210 НК РФ как доходы, полученные в денежной форме.

Такие доходы будут включаться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и соответственно облагаться по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, если арендодатели (исполнители) являются резидентами, то есть по ставке 13%.

В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, определяемой исходя из доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, следующие категории плательщиков налога на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов:

- согласно п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели, не применяющие упрощенную систему налогообложения, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется плательщиком налога на доходы физических лиц самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному главой 25 НК РФ;

- в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Напомним читателям журнала, что для целей налогообложения аренда признается услугой. Так как договор аренды является гражданско-правовым договором, а сама аренда для целей налогообложения - услугой, положения п. 2 ст. 221 НК РФ также распространяются на физических лиц - арендодателей, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Однако Минфин России высказал в письме от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96 мнение, согласно которому затраты, осуществленные физическим лицом за арендатора (заказчика) и возмещаемые впоследствии этому физическому лицу, не могут быть им приняты в качестве профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Автор настоящей статьи не согласен с таким мнением и обращает внимание читателей журнала на то, что в данном письме Минфина России говорится также о возникновении исходя из положения ст. 41 НК РФ экономической выгоды (дохода) у физического лица, получившего возмещение затрат денежными средствами.

Следовательно, если физическое лицо получает экономическую выгоду (доход) от выполнения работ (оказания услуг) в виде полученного им возмещения, как об этом сказано выше, то и расходы, осуществленные этим физическим лицом, должны учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов, на получение которых лицо имеет право согласно п. 2 ст. 221 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость. Как указывалось выше, возмещение затрат денежными средствами не является исходя из п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией, а следовательно, не может признаваться объектом обложения НДС, определяемым в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса.

Поэтому при оформлении акта о возмещении затрат денежными средствами в нем должны указываться суммы фактически возмещаемых затрат по приобретению, например, арендодателем (исполнителем) услуг связи, включающих сумму НДС, предъявленную оператором связи арендодателю (исполнителю).

Сумма НДС, предъявленная арендодателю (исполнителю) специализированными организациями, принимается к вычету только в той части, которая не возмещается арендатором (заказчиком), то есть которая непосредственно относится к самим арендодателям (исполнителям).

Это следует из того, что согласно подпункту 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, то есть для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг). Возмещение же денежными средствами затрат на приобретение услуги для арендатора (заказчика) не является, как указывалось выше, реализацией. Потому арендодатель (исполнитель) не может принять к вычету ту часть НДС, которая возмещается арендодателю (исполнителю) вместе с затратами, осуществленными при приобретении услуг для арендатора (заказчика).

Упрощенная система налогообложения. Если арендодатель (исполнитель) - плательщик единого налога при применении упрощенной системы налогообложения получает возмещение понесенных им затрат денежными средствами, суммы этого возмещения будут учитываться согласно абзацу третьему п. 1 ст. 346.15 НК РФ в составе внереализационных доходов.

Что касается расходов, осуществленных арендодателем (исполнителем) на основании договоров со специализированными организациями, включая сумму расходов, осуществленную за арендатора (заказчика), то арендодатель (исполнитель) вправе учесть данные затраты (коммунальные платежи, оплата услуг связи и т.д.), если они прямо перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также если они соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

В заключение автор отмечает, что во избежание споров с налоговыми органами операции по возмещению расходов арендодателю (исполнителю) правильнее отражать как возмещение затрат, не признаваемое экономической выгодой (доходом).