Рейтинг: 4.6/5.0 (1908 проголосовавших)Категория: Бланки/Образцы
Приложение 3
к Договору об оказании
платных медицинских услуг
от "___"________ ___ г. N __
1. В соответствии с условиями Договора об оказании платных медицинских услуг N ____ от "___"________ ___ г. (вариант: Дополнительного соглашения к Договору об оказании платных медицинских услуг N ____ от "___"________ ___ г.) Исполнителем оказаны услуги, включающие:
2. Указанные в п. 1 настоящего Отчета услуги согласно Договору об оказании платных медицинских услуг N ____ от "___"________ ___ г. (вариант: Дополнительному соглашению к Договору об оказании платных медицинских услуг N ____ от "___"________ ___ г.) оказаны в полном объеме с "___"________ ___ г. по "___"________ ___ г.
3. Замечаний к услугам и предоставленным Исполнителем лекарственным средствам, материалам не имеется.
Имеются следующие замечания:
по услугам ________________________________________________;
по лекарственным средствам ________________________________;
по исходу _________________________________________________.
Отмеченные недостатки устранены.
4. Стоимость оказанных услуг, согласно Договору об оказании платных медицинских услуг N ____ от "___"________ ___ г. (вариант: Дополнительному соглашению к Договору об оказании платных медицинских услуг N ____ от "___"________ ___ г.), составила _____ (________) руб.
ПОДПИСИ СТОРОН
О приемке оказанных юридических услуг. (все данные условны). Исполнитель. Бланк авансовый отчет, форма АО-1, от 01. 08. 2001 № 55. Резюме;примерный образец формы бланка;требования к содержанию · Автобиография. Пример сметы на установку забора из металлопрофиля. Подробно обо всех материалах на забор из профиля, работах на установку забора. Форма 187 сбербанк образец
признаваемых таковыми первичных документов ( к которым в том числе относится акт
приемки работ. услуг) в соответствии со статьей 120
НК РФ отнесено к грубому нарушению правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения. что влечет за собой наложение штрафа в размере 5000 рублей.
НК РФ «датой осуществления материальных расходов признается…дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг ( работ) —для услуг ( работ) производственного характера». Но наш совет: будьте осторожны —не пренебрегайте сложившимися ( ч отчет об оказанных юридических услугах образец. Получается. что бухгалтерское законодательство ( как и гражданское законодательство) не требует оформлять факт оказания услуг именно актом. С момента получения Стороной извещения о расторжении настоящего договора. Исполнитель не имеет права продолжать оказывать Услуги. а Заказчик не вправе требовать продолжения оказания услуг .
В случае неправомерного отказа Заказчика от подписания Акта сдачи-приемки Услуг. срок платежа по данному акту наступает на следующий день после даты. на которую должно было состояться подписание Акта сдачи-приемки Услуг.
Теперь Вам достаточно обратиться к нам по Internet. и мы окажем Вам квалифицированную юридическую помощь исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги ( совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги уникален и его условия зависят от особенностей ряда условий и воли сторон.
N 20 «Об утверждении Порядка применения
унифицированных форм первичной учетной документации»допускается изменять
форматы утвержденных бланков. вводя дополнительные реквизиты ( не исключая
утвержденных), расширять и сужать графы и строки с учетом значности показателей.
включать дополнительные строки ( включая свободные) и вкладные листы для удобства
размещения и обработки необходимой информации. Такое условие может быть изложено так: «В подтверждение факта оказания услуг стороны составляют акт об оказании услуг по форме. согласованной в Приложении № 1. которое является неотъемлемой частью настоящего договора». За отсутствие или
неправильное хранение первичных учетных документов может наступить
административная ответственность. предусмотренная статьей 15. Исходя из этого.
для принятия расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль в акте должны
содержаться ссылки на заключенные договора с отобранными кандидатами
О приемке оказанных юридических услуг. (все данные условны). Исполнитель. Бланк авансовый отчет, форма АО-1, от 01. 08. 2001 № 55. Резюме;примерный образец формы бланка;требования к содержанию · Автобиография.
Договор оказания юридических услуг образец типовая форма
Как правило. именно фиксация данного
факта влечет за собой обязанность заказчика по оплате работ ( услуг).
НК РФ) Любые услуги ( независимо от того. в составе каких расходов они учтены в налоговом учете), если законодательством и ( или) договором об оказании услуг предусмотрено оформление акта об оказанных услугах ( п. На это. в частности. указано в письме
Управления экономической. научно-технической и промышленной политики в строительной отрасли Правительства Москвы от 26 сентября 2001 г. Ежемесячное оформление актов оказанных услуг по договору аренды ( субаренды) не нужно для признания арендных ( лизинговых) платежей ( п.
выполненных работ. в соответствии с пунктом 15
Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента.
специальных приспособлений. специального оборудования и специальной одежды
передаваемая на склады организации изготовленная специальная оснастка и специальная одежда должны оформляться соответствующими первичными учетными
документами. Акт выполненных
работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды составляется
комиссией. которая производит осмотр принимаемой ( передаваемой) в производство
Прежде всего. при
оформлении актов оказания услуг необходимо обеспечить четкое разграничение
каждого из перечисленных услуг. а также обосновать их непосредственную связь с производственной деятельностью организации. Однако наш менталитет никак не может свыкнуться с мыслью отказа от печати —кто бы ни подписал документ. практически во всех случаях большее доверие все-таки вызывает у нас документ с печатью. При этом
следует учитывать. что согласно статье 313
НК РФ подтверждением данных налогового учета могут являться в том числе и оформляемые бухгалтерские справки. Если вы не хотите спорить с проверяющими. максимально детализируйте в акте оказанные услуги. т. Во всех иных случаях. не упомянутых в настоящем договоре. стороны руководствуются положениями и нормами 7. Целями создания этого сайта являются: повышение юридической грамотности всех желающих и оказание нового вида юридической помощи —через Internet. Если стороны не указали в договоре лицо. уполномоченное осуществлять приемку. а сам акт подписан не лицом. который вправе действовать от имени организации без доверенности. то такой акт не может быть принят в качестве доказательства получения услуг заказчиком ( ГК). Данный акт подлежит составлению и подписанию сторонами в течение ______ ( указывается период времени) по окончании срока оказания услуг. при условии что услуги оказаны исполнителем"
Отчет об оказанных юридических услугах образец - Акт приемки оказанных услуг - юридическая и налоговая
Заказчиком условий. препятствующих выполнению Исполнителем принятых по настоящему договору обязательств;6. Исполнителю всей информации и первичной документации. необходимой для оказания Услуг;2. Исполнителя Заказчиком информацией. требуемой для выполнения Исполнителем своих обязательств по настоящему договору;6. Гражданин ____________________________________, паспорт: серия
_____, N ______, выдан «__«_______ ____ г.
Заказчик претензий по объему. качеству и срокам оказания услуг не имеет. Применительно к целому ряду услуг с этим согласны и контролирующие органы: —иными документами. оформленными в соответствии с требованиями законодательства Если из требований законодательства и ( или) условий договора об оказании услуг не следует. что акт об оказании услуг подлежит ежемесячному составлению. то для признания расходов на коммунальные услуги ежемесячное составление актов не требуется ( при наличии надлежащим образом оформленных счетов-фактур) —Утвержденный руководителем организации перечень должностей работников. которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использовать сотовую связь;—приказ. утверждающий перечень должностных лиц. которые в силу исполняемых ими обязанностей имеют право на пользование услугами сотовой связи. и предельный размер расходов на каждого работника в месяц на указанные цели в соответствии с занимаемой им должностью ( если предельный размер расходов указан в трудовых договорах. то в приказе должна иметь место отсылка к трудовым договорам);Если из требований законодательства и ( или) условий договора об оказании услуг не следует. что акт об оказании услуг связи подлежит ежемесячному составлению. то для признания в налоговом учете расходов заказчика ежемесячное составление актов не требуется ( п. Следовательно.
если какие-либо услуги оказываются сторонними организациями при приобретении
имущества. расходы на их оплату единовременно в целях налогообложения по налогу
на прибыль приняты быть не могут. Поэтому исполнитель не сможет требовать оплаты услуг на основании п. Настоящий договор может быть расторгнут по инициативе Исполнителя в случае: 6. НК РФ в целях налогообложения по налогу на прибыль принимаются расходы на сертификацию продукции и услуг. Исполнителя Заказчиком информацией. требуемой для выполнения Исполнителем своих обязательств по настоящему договору;6. После подписания настоящего договора Заказчик перечисляет Исполнителю авансовый платеж в размере ежемесячной платы.
Договору возмездного оказания консультационных услуг
№ 123 от 01 марта 2014 г.
следует учитывать. какая организация проводит сертификацию и выдает
соответствующее заключение. Согласно Договору общая стоимость оказанных услуг составляет 47 200 ( Сорок семь тысяч двести) рублей. в том числе НДС 18% в размере 7 200 ( Семь тысяч двести) рублей.
В зависимости от конкретных обстоятельств наличие таких документов дает налогоплательщику основание учесть расходы по оплате услуг при определении налогооблагаемой прибыли ( при условии их соответствия критериям. указанным в ст
Образец отчета об оказании юридических услуг Купить этот домен! Правила регистрацииПравила регистрации п.5.4. Делегирование домена, установленное по заявке администратора доменного имени, прекращается по истечении срока регистрации доменного имени.
Правила регистрации п.5.9.
При прекращении делегирования, установленного администратором доменного имени, в связи с истечением срока регистрации доменного имени регистратор устанавливает для домена временные серверы DNS, переадресовывающие запросы по протоколу http на служебный веб-сайт регистратора с информацией о причине прекращения делегирования.
Правила регистрации п.4.5.
Право подачи заявки на продление регистрации доменного имени сохраняется за прежним администратором до истечения периода преимущественного продления. Продолжительность периода преимущественного продления составляет 30 дней после окончания срока регистрации.
Регистратор вправе принимать заявки на регистрацию доменных имен, находящихся в периоде преимущественного продления (регистрация освобождающихся доменных имен). Регистрация доменного имени осуществляется по окончании периода преимущественного продления, если прежний администратор доменного имени не продлит регистрацию доменного имени.
Образец отчета об оказании юридических услуг Образец договора на оказание юридических услугНА ОКАЗАНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ УСЛУГ
01 сентября 2015 года г. Москва
Московская городская общественная организация “Пример” в лице Председателя Совета Петрова Александра Борисовича. действующего на основании Устава, именуемая в дальнейшем “Заказчик”, с одной стороны, и Сидорова Вера Николаевна, именуемая в дальнейшем “Исполнитель”, паспорт 2345 678901. выдан ОВД “Восточное Измайлово” г.Москвы 01 декабря 2012года. код подразделения 123-456, с другой стороны, совместно именуемые “Сторонами”, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1.1.Заказчик поручает, а Исполнитель обязуется оказывать услуги по юридическому сопровождению деятельности Заказчика, связанной с реализацией социально значимого проекта “Правовой ликбез” в рамках договора о предоставлении гранта № 1234/2015/1 от 1 августа 2015 года. заключенного между Московской городской общественной организацией “Пример” и Общероссийским Общественным Движением “Гражданское достоинство” (далее по тексту - Проект), а Заказчик обязуется оплатить их стоимость.
1.2. Юридическое сопровождение деятельности Заказчика, связанной с реализацией Проекта, состоит в консультировании социально незащищенных категорий граждан в офисе заказчика по вопросам правового характера.
2.1. Исполнитель обязан:
2.1.1. обеспечивать юридическое сопровождение деятельности Заказчика, связанной с реализацией Проекта;
2.1.2. осуществлять консультирование лиц, обращающихся в Заказчику по вопросам правового характера;
2.1.3. по поручению Заказчика оказывать иные услуги по юридическому сопровождению деятельности Заказчика, связанной с реализацией Проекта;
2.1.4. не позднее последнего числа месяца, в котором оказываются услуги по настоящему Договору, предоставлять отчет об оказанных услугах, форма которого установлена в Приложении №1 к настоящему Договору;
2.1.5. Разработать и предоставлять итоговый отчет о проведенной работе в рамках реализации Проекта.
2.2. Заказчик обязан:
2.2.1. своевременно и полностью оплачивать услуги, оказанные Исполнителем, в соответствии с условиями, установленными настоящим Договором;
2.2.2. самостоятельно оплачивать налоги и страховые взносы, обязанность уплаты которых возникает при исполнении настоящего Договора, в том числе налог на доходы физических лиц;
2.2.3. сообщать Исполнителю обо всех изменениях, влияющих на договорные условия (адреса, расчетные счета, наименования и т.п.).
3. Порядок работы Исполнителя
3.1. Исполнитель оказывает услуги по юридическому сопровождению деятельности Заказчика, связанной с реализацией Проекта в месте нахождения Заказчика 8 часов в день, 3 дня в неделю (понедельник, среда, пятница) еженедельно в течение срока реализации Проекта c 01 сентября 2015 года по 30 апреля 2016 года.
4.1. Стоимость услуг Исполнителя составляет 2000 (две тысячи) рублей, в том числе НДФЛ 13%, за проведение одного консультационного дня в рамках реализации Проекта. Для целей настоящего Договора один консультационный день юриста составляет восемь часов.
4.2. Оплата услуг производится ежемесячно на основании подписанного акта приема оказанных услуг (Приложение № 2 к настоящему Договору), который составляется на основании отчета Исполнителя.
5. Ответственность Сторон
5.1. Меры привлечения Сторон к ответственности применяются в соответствии с нормами гражданского законодательства, действующего на территории Российской Федерации.
6. Порядок разрешения споров
6.1. Споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении настоящего Договора, разрешаются путем переговоров между Сторонами.
6.2. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров, Стороны передают спор в суд в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.
7. Срок действия Договора
7.1. Настоящий Договор вступает в силу 01 сентября 2015 года и действует до 30 апреля 2016 года.
7.2. В случае досрочного расторжения Договора заинтересованная Сторона обязана уведомить в письменной форме другую Сторону за 10 дней.
8. Заключительные положения
8.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны лишь при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами. Приложения к настоящему Договору составляют его неотъемлемую часть.
8.2. Во всем ином, то не предусмотрено настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим гражданским законодательством Российской Федерации.
8.3. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу. У каждой из Сторон находится один экземпляр настоящего Договора.
Московская городская общественная организация “Пример”
Образец отчета об оказании юридических услуг Образцы (бланки) договоровк Агентскому договору на совершение
действий по поиску заказчиков на
оказание услуг по лицензированию,
регистрации юридических лиц и
N ___ от "___"__________ ___ г.
об исполнении поручения
по агентскому договору N ____ от "___"_____________ ___ г.
г. __________ "___"_____________ ___ г.
Во исполнение Агентского договора на совершение действий по поиску заказчиков на оказание услуг по лицензированию, регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей N ____ от "___"_____________ ___ г. _________________, именуем__ в дальнейшем "Агент", в лице ________________, действующего на основании ___________, составил настоящий отчет о нижеследующем:
1. За период с "___"_____________ ___ г. по "___"_____________ ___ г. Агентом были заключены договоры об оказании услуг по лицензированию, регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей:
Категории раздела Вход на сайт Поиск СтатистикаСократ (ок. 470-399 до н.э.)
"Консалтинг" (англ. to consult - советовать, принимать в соображение) - это деятельность специализированных фирм по консультированию производителей, продавцов, покупателей по широкому кругу вопросов экономики, финансов, внешнеэкономических связей, создания и регистрации фирм, исследования и прогнозирования рынка товаров, услуг, инноваций.
Рассмотрим основные вопросы, связанные с оформлением договора об оказании консультационных услуг.
При заключении договоров об оказании и получении консультационных услуг следует руководствоваться гражданским, налоговым, бухгалтерским, валютным и таможенным законодательством Российской Федерации. Договоры об оказании консультационных услуг регулируются гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ, на них распространяются правила оформления договоров подряда. В ст. 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется их оплатить. Сторонами сделки могут быть как физические, так и юридические лица, если иное не предусмотрено законом или не вытекает из характера услуги. Близким к данному виду договора является договор подряда, предметом которого являются не сами по себе работы и услуги, а их материальный результат: нет результата - нет и исполнения договора.
По договору возмездного оказания услуг (а значит и по договору об оказании консультационных услуг) исполнитель обязан оказать услуги лично, если договором не предусмотрена передача права и обязанности исполнения третьему лицу - другому исполнителю (ст. 780 ГК РФ). В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 781 ГК РФ). Риск неисполнения договора об оказании консультационных услуг по обстоятельствам, не зависящим от сторон, несет заказчик, поскольку он обязан компенсировать исполнителю понесенные им расходы (п. 3 ст. 781 ГК РФ). Односторонний отказ от исполнения договора об оказании консультационных услуг любой стороной (ст. 782 ГК РФ) возможен в случае компенсации виновной стороной расходов (убытков).
Целью оказания консультационных услуг являются привязка информации к конкретной области, разъяснение существующих норм, выработка рекомендаций и т.д. Консультационные услуги могут совмещаться с информационными, юридическими и иными аналогичными услугами и проводиться в разных формах (устное консультирование, письменное консультирование, проведение общих и корпоративных семинаров, т.е. групповое консультирование, лекции, "горячие линии" по телефону, с помощью Интернета и др.). Консультационные услуги отличаются от образовательных тем, что их оказывают организации, не имеющие специального аттестата на такую деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 (в ред. от 13.01.1996 N 12-ФЗ с изм. на 29.12.2004) "Об образовании". От информационных услуг их отличают более глубокая целенаправленность, аналитический подход и конкретизация применительно к условиям заказчика.
Услуга считается оказанной по факту подписания акта приема-передачи. Учитывая, что заказчик может отказаться от данной услуги и не подпишет акт, услуга не может считаться оказанной. Доказать факт оказания/получения консультационных услуг на практике бывает достаточно сложно, так как результаты не имеют материального выражения (в частности, устные консультации, "горячие линии" по телефону) и потребляются в момент оказания, однако в конечном счете стороны получают взаимную выгоду, поэтому оформление сопровождающих документов важно как для заказчика, так и для исполнителя. Фактически услуга является оказанной в момент ее потребления заказчиком. Вместе с тем не всегда имеется возможность точно определить момент потребления услуги (например, письменный ответ был направлен заказчику, но сотрудник заказчика, задавший вопрос, его не получил). Во избежание этой неопределенности используются нормы, регулирующие порядок приемки подрядчиком результата выполненных работ. Для отражения услуг основными документами являются договор об оказании консультационны услуг и акт приема-передачи услуг.
От содержания договора об оказании консультационных услуг зависит характер услуги, а из документов, подтверждающих исполнение услуги, должна прослеживаться связь с деятельностью, направленной на извлечение дохода. Остальные документы зависят от особенностей договора об оказании консультационных услуг.
Договор об оказании консультационных услуг (контракт)
Форма договора об оказании консультационных услуг действующим законодательством не установлена. Сторонами договора об оказании консультационных услуг (контракта) могут быть иностранные или российские лица. В содержании договора об оказании консультационных услуг должна быть ссылка на его предмет - оказание консультационных услуг. Договор об оказании консультационных услуг может быть заключен как в простой письменной, так и в устной форме, однако, учитывая возможные риски организации, рекомендуется заключать договор об оказании консультационных услуг путем составления документа, подписанного сторонами, поскольку несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (п. 1 ст. 162 ГК РФ). Соблюдение письменной формы может помочь в отстаивании своих интересов в налоговых органах и суде.
При проверках налоговые органы требуют представить оригиналы договоров об оказании консультационных услуг, т.е. тексты, заверенные собственноручной подписью уполномоченных представителей, а также "живой" печатью, хотя законодательство допускает использование факсимильных или цифровых аналогов собственноручной подписи. Договор об оказании консультационных услуг считается заключенным, если он подписан сторонами, даже при отсутствии печатей. Если же договор об оказании консультационных услуг скреплен печатями сторон, но отсутствуют подписи, то договор считается незаключенным. В гражданском законодательстве применяется понятие "собственноручная подпись", тогда как в бухгалтерском законодательстве используется более широкое понятие "личная подпись", которая может быть собственноручной, факсимильной или цифровой.
ГК РФ допускает возможность проставления под договором об оказании консультационных услуг и копии собственноручной подписи, если это прямо предусмотрено соглашением сторон договора (п. 2 ст. 160 ГК РФ). "Живая" печать также не является по закону обязательным атрибутом формы договора об оказании консультационных услуг: согласно п. 1 ст. 160 ГК РФ скрепление печатью отнесено к числу дополнительных требований к форме договора, которые также могут быть предусмотрены соглашением сторон.
Если заранее известно, что будет сложно обменяться текстами договоров с собственноручными подписями представителей и "живыми" печатями, то рекомендуется включать в текст договора об оказании консультационных услуг (либо в текст дополнительного соглашения) условия:
- о признании правовой силы за факсимильными подписями полномочных представителей сторон либо иными аналогами собственноручных подписей этих лиц, а также за факсимильной печатью контрагента;
- о процедуре согласования подлинности текста договора, а также о том, на какой стороне лежит бремя доказывания фактов при споре о наличии факсимильного варианта договора.
В договоре об оказании консультационных услуг указывается место заключения (подписания) договора, а если имеется перечень действий исполнителя, то должны содержаться условия о видах и способах последующего предоставления заказчику результатов этих действий (например, письменные консультации, заключения, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов), а также об оформлении двусторонних актов.
В договоре об оказании консультационных услуг также могут быть указаны:
срок оказания услуг;
условие о форме заявок на услуги;
дата представления и утверждения отчета консультантов;
способ передачи консультационных услуг (факс, телефон, Интернет, почта и т.п.);
вид документа об оказании услуг и порядок приемки услуг;
порядок расчетов за услуги;
сторона, ведущая учет консультаций.
Документальное оформление консультационных услуг
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Создание, порядок и сроки передачи первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете производятся согласно правилам документооборота организации (п. 5 ПБУ 1/98).
Принимать к учету оказанные консультационные услуги как у исполнителя, так и у заказчика следует по документам, содержащим обязательные реквизиты (ст. 9 Закона N 129-ФЗ):
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
У исполнителя услуг вид и форма этого документа разрабатываются в составе приложений к учетной политике и служат для отражения доходов в учете.
Акт приема-передачи результатов услуг
Необходимость оформления акта приема-передачи результатов услуг (либо иного документа, удостоверяющего приемку) подтверждается как гражданским, так и налоговым законодательством. Им обосновываются расходы у заказчика, который должен вести учет объемов консультационных услуг, времени их оказания. Для признания затрат на оказание консультационных услуг для целей налогообложения прибыли необходимо подтвердить их экономическую оправданность. При этом экономически оправданные расходы - это затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота
2. Указанные в п. 1 настоящего Отчета услуги согласно Договору об оказании медицинских услуг работникам N ____ от "_ __ г. оказаны в полном 3. Замечаний к услугам и предоставленным Исполнителем медикаментам не имеется.
Форма: Отчет об оказании услуг по обеспечению выезда специалиста исполнителя (Порядок Казначейства России от 25.03.2013).
Калькулятор процентов задолженности по ст. 395 ГК РФ
по новым правилам от 1 августа 2016 года (ставки ЦБ от 19 сентября 2016 года) от команды Договор-Юрист.Ру
Калькулятор расчёта пени по оплате коммунальных услуг
по новым правилам от 1 января 2016 года от команды Договор-Юрист.Ру (ставки ЦБ от 19.09.2016)
Калькулятор расчёта пени за капитальный ремонт
по новым правилам от 4 июля 2016 года от команды Договор-Юрист.Ру (ставки ЦБ от 19.09.2016)
Вам задержали зарплату — Вы можете получить проценты
Калькулятор процентов задолженности по зарплате (ст. 236 ТК РФ) от команды Договор-Юрист.Ру (ставки ЦБ от 19.09.2016)
Договор-Юрист.Ру Сообщество юристов России
кодексы и образцы договоров
Бесплатные юридические консультации:
Договор на оказание юридических услуг-2 Найденые документы по теме «договор на оказание юридических услуг»Договор оказания услуг, работ > Договор на оказание юридических услуг
договор на оказаниеюридическихуслуг г. "" 200 г. (наименование юридической фирмы, консультации) именуем далее "юркон.
Договор оказания услуг, работ > Акт завершения работ по договору (приложение к договору на оказание юридических услуг)
акт завершения работ по договору на оказаниеюридическихуслуг № от "" 200 г. между и г. "" 200 г. (наименование юридической фирмы, консультац.
Договор оказания услуг, работ > Акт завершения этапа работ по договору (приложение к договору на оказание юридических услуг)
акт завершения этапа работ по договору на оказаниеюридическихуслуг № от "" 200 года между и г. "" 200 г. (наименование юридической фирмы, консульт.
Договор оказания услуг, работ > Договор об оказании юридических услуг
договор об оказанииюридическихуслуг г. «» 20 г. именуемая в дальнейшем «исполнитель», с одной сторо.
Договор оказания услуг, работ > Договор на оказание юридических услуг-2
договор на оказаниеюридическихуслуг г. «» 20г. именуемый в дальнейшем «исполнитель», в лице.
Договор оказания услуг, работ > Договор на оказание услуг (предоставление юридического адреса)
договор на оказаниеуслуг (предоставление юридического адреса) № г. ""200 г. именуемое в дальнейшем "предприятие", в л.
Договор оказания услуг, работ > Договор оказания услуг по предоставлению информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг
Договор оказания услуг, работ > Договор оказания услуг по регистрации юридического лица и постановке на учет в налоговом органе
договороказанияуслуг по регистрации юридического лица и постановке на учет в налоговом органе г.
Договор оказания услуг, работ > Договор оказания услуг по управлению юридическим лицом Управляющей компанией
договороказанияуслуг по управлению юридическим лицом управляющей компанией утвержден общим собранием акционеров пр.
Договор оказания услуг, работ
договор возмездного оказанияуслуг — это соглашение, в соответствии с которым одно лицо (исполнитель) берет на себя обязательства совер.
Договор оказания услуг, работ > Договор о выполнении работ (оказании услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предоставлении коммунальных услуг
договор о выполнении работ (оказанииуслуг ) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предоставлении коммуналь.
Договор оказания услуг, работ > Договор возмездного оказания услуг
договор возмездного оказанияуслуг г. "" 200 г. (наименование предприятия-исполнителя) именуемое в дальнейшем "исполни.
Договор оказания услуг, работ > Договор на возмездное оказание сторожевых услуг
договор № на возмездное оказание сторожевых услуг г. «»20г. именуемое в дальнейшем &qu.
Договор оказания услуг, работ > Договор взаимного оказания услуг
Договор оказания услуг, работ > Договор возмездного оказания услуг (типовой)
договороказанияуслуг город « »201 г. (организационно-правовая форма юридического лица, наименование инди.
Похожие документы
Договор на создание сайтаСайт Договор-Юрист.Ру предоставляет возможность найти и скачать бесплатно бланки или заполненные образцы договоров, заявлений, протоколов, решений и уставов. Документ «Договор на оказание юридических услуг-2» предоставлен для вас в разных форматах: онлайн-версия, DOC, PDF, RTF, ODT, XLS и др.
Однако вы должны помнить, что это всего лишь образец документа «Договор на оказание юридических услуг-2» и нуждается в юридически грамотном доведении бланка под нужды физического или юридического лица. И помните: Любые деловые отношения должны быть закреплены договором – никаких устных договорённостей. Бумага и подпись – лучшее доказательство ваших намерений.
Копирование материалов с сайта Договор-Юрист.Ру возможно только с разрешения администрации сайта и с индексируемой ссылкой на источник.
Бесплатные юридические консультации:
С-Петербург и ЛО:
по России: 8 800 333-45-16 доб. 498
Не секрет, что расходы организаций на оплату консультационных, информационных, маркетинговых, юридических и иных аналогичных услуг являются объектом пристального внимания при налоговых проверках. Разберемся, какими документами и аргументами необходимо заручиться компании, чтобы не возникло проблем с признанием указанных расходов в налоговом учете
При расчете налога на прибыль расходы организации на оплату юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг включаются в прочие расходы, связанные с производством или реализацией, и, следовательно, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Основанием являются подпункты 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Расходы на проведение маркетинговых исследований и сбор информации, непосредственно связанной с производством или реализацией товаров (работ, услуг), учитываются при исчислении налога на прибыль согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Казалось бы, все просто. Поскольку в Налоговом кодексе есть отдельные нормы, разрешающие учитывать подобные расходы, у налогоплательщиков не должно возникать проблем с отражением их в налоговом учете. Главное, чтобы расходы соответствовали требованиям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть были обоснованны (экономически оправданны), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Однако на практике дела обстоят иначе.
Теория и практикаОбычно при проверках организаций по налогу на прибыль налоговые органы исключают из налоговой базы расходы на оплату консультационных, информационных и других аналогичных услуг. Они при этом считают, что услуги либо фактически не оказывались, либо оказывались в меньшем объеме или за меньшую плату, а сам налогоплательщик вообще не нуждался в этих услугах (особенно если в его штате есть работники, выполняющие аналогичные функции, — юристы, внутренние аудиторы, эксперты, консультанты). Нередко проверяющие указывают на существенное завышение стоимости услуг, что, по их мнению, явно свидетельствует о фиктивности сделки и ее направленности на незаконное уменьшение налоговых обязательств.
Таким образом, организация, заключившая договор на приобретение консультационных и иных подобных услуг, должна быть готова не только подтвердить получение таких услуг надлежащими документами, но и обосновать необходимость этих услуг, доказать реальность их оказания исполнителем и убедить проверяющих в том, что цены на услуги не были завышены. Но даже при оправданности расходов организации на консультационные, информационные и другие аналогичные услуги и наличии у нее всех необходимых подтверждающих документов нередко свою правоту она вынуждена доказывать в суде.
Подтверждаем документамиОсобенность любых услуг (в том числе консультационных, информационных и юридических) состоит в том, что они не имеют материального выражения. Услуги реализуются и потребляются в процессе их оказания (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому организации — заказчику услуг еще до заключения договора с исполнителем целесообразно прийти к соглашению о составе документов, которыми будет оформлено оказание услуг.
В Налоговом кодексе не конкретизировано, какие именно документы следует составлять при осуществлении организацией тех или иных хозяйственных операций. Применительно к консультационным, информационным, юридическим и иным аналогичным услугам доказать реальность сделки и подтвердить понесенные расходы помогут прежде всего договор, акт (акты) об оказании услуг и платежные документы. Кроме того, в зависимости от вида оказываемых услуг и предмета договора организации-заказчику целесообразно иметь:
Если в стоимость оказанных услуг включен НДС, для применения налогового вычета заказчику необходим счет-фактура, выставленный исполнителем.
Договор об оказании услуг. В нем следует четко определить предмет договора и перечень оказываемых услуг. Например, в договоре может быть указано, что его предметом является консультационное обслуживание заказчика в течение срока действия договора по правовым и финансовым вопросам, а также по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Если исполнитель проводит для заказчика маркетинговые исследования, то предметом договора может быть анализ потребительских свойств определенного товара (продукции, выпускаемой заказчиком), прогноз потребительского спроса на него и рыночной конъюнктуры в конкретном регионе.
Мнение экспертаО.А. Курбангалеева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»:
«В Налоговом кодексе нет специальных требований к составу, содержанию и форме первичных документов, которыми налогоплательщик вправе обосновать те или иные расходы. Поэтому для подтверждения экономической оправданности затрат налогоплательщики могут использовать любые имеющиеся у них внутренние организационно-распорядительные документы, обосновывающие цель осуществления соответствующих расходов. Такой вывод сделан, в частности, в постановлении ФАС Московского округа от 31.12.2008 № КА-А40/12154-08 по делу № А40-10228/08-35-45.
Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации не содержат специальных документов для оформления информационных, консультационных и других аналогичных услуг. Как показывает практика (прежде всего судебная), для подтверждения расходов на такие услуги организация должна иметь договор и акт об оказании услуг. Кроме того, она может использовать любые иные документы, которые согласованы сторонами заключенного договора и содержат обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее — Закон № 129-ФЗ). Ведь при расчете налога на прибыль расходы считаются подтвержденными, если они оформлены документами, составленными в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены данные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Договор на оказание информационных или консультационных услуг считается заключенным, если в нем перечислены определенные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.09.99 № 48).
Если предмет договора обозначен указанием на конкретную деятельность, круг возможных действий исполнителя может быть определен на основании предшествующих заключению договора переговоров и переписки, практики, установившейся во взаимных отношениях сторон, обычаев делового оборота, последующего поведения сторон и т. п. (ст. 431 ГК РФ).
Акт об оказании консультационных и других подобных услуг составляется в произвольной форме, так как законодательством не установлены специальные требования к оформлению данного документа. Акт лишь должен содержать обязательные реквизиты, о которых говорится в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ. В частности, в акте необходимо указать вид оказанных услуг, период времени, в течение которого они оказаны, и стоимость услуг согласно условиям договора. Акт подписывается обеими (всеми) сторонами договора.
Если из содержания акта об оказании услуг невозможно определить, какие конкретно услуги, в каком объеме и по какой стоимости были оказаны, то расходы на такие услуги нельзя признать в налоговом учете (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 № Ф04-3617/2007(34969-А27-40) по делу № А27-15169/2006-6). Не будет являться документальным подтверждением расходов на консультационные услуги акт об оказании услуг, который не содержит конкретного перечня оказанных услуг (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2008 по делу № А29-2743/2007).
Нередко налоговые органы предъявляют дополнительные требования к содержанию акта об оказании услуг, например требуют, чтобы в нем были отражены сведения о фактических затратах рабочего времени сотрудников компании-исполнителя. Как правило, арбитражные суды признают подобные требования незаконными (постановления Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 № 2236/07 по делу № А40-11992/06-143-75, ФАС Московского округа от 17.08.2009 № КА?А40/7537-09 по делу № А40-55048/08-112-187 и от 23.07.2009 № КА-А40/6764-09 по делу № А40-17445/08-112-52).
Если в акте не содержится информации о виде, объеме и стоимости оказанных услуг, налогоплательщику необходимо заручиться иными документами, в которых отражены подобные сведения (постановление ФАС Московского округа от 09.09.2009 № КА-А40/8647-09 по делу № А40?94654/08-115-433). Наиболее распространенный пример такого документа — отчет исполнителя об оказании услуги»
Обратите внимание: договор об оказании консультационных, информационных, юридических и иных аналогичных услуг считается заключенным, если в нем перечислены конкретные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить. Такие разъяснения содержатся в пункте 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.09.99 № 48. Значит, если в договоре отсутствует перечень предоставляемых услуг, суд может признать такой договор незаключенным. Пример подобного судебного решения — постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 № А33-5959/07-Ф02-1924/08.
В договоре об оказании консультационных (информационных) услуг целесообразно указать, каким образом исполнитель будет консультировать заказчика. Возможные варианты:
Как правило, услуги по договору об оказании консультационных (информационных) услуг исполнитель оказывает лично, то есть силами своих работников. Если он планирует привлекать сторонних специалистов или другие организации, соответствующее условие следует зафиксировать в договоре (ст. 780 ГК РФ).
В договоре можно прописать критерии. которым должны соответствовать оказываемые услуги, например, указать, что консультации по сложным вопросам проводят только специалисты определенного уровня (аудиторы, имеющие квалификационные аттестаты).
Акт об оказании услуг. Этот документ составляется в произвольной форме, так как унифицированная (типовая) форма акта об оказании услуг не утверждена. Следовательно, в акте обязательно должны присутствовать реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В акте об оказании услуг следует сделать ссылку на договор, на основании которого предоставляются услуги, и привести подробное содержание фактически оказанных услуг, период их оказания и стоимость 1. Кроме того, в акте нужно указать, что исполнитель оказал услуги своевременно и в полном объеме (если, конечно, это действительно так), и включить фразу об отсутствии у сторон взаимных претензий к объему, срокам и качеству оказанных услуг. Акт подписывается уполномоченными представителями исполнителя и заказчика.
Акт необходим не только для подтверждения факта оказания услуг, но также и для того, чтобы определить период, в котором организация-заказчик вправе признать расходы на оплату услуг при исчислении налога на прибыль.
Если нет возможности подробно изложить перечень и содержание оказанных услуг непосредственно в акте, это можно сделать в отдельном документе — отчете исполнителя или другом аналогичном документе.
Отчет исполнителя. В главе 25 НК РФ не содержится требования об обязательном составлении данного документа для подтверждения расходов на оплату услуг (в том числе консультационных, информационных и др.). Вместе с тем наличие отчета исполнителя, в котором указаны подробные сведения о фактически оказанных услугах, даны те или иные рекомендации заказчику либо сделаны определенные выводы, имеющие практическое значение, существенно облегчит организации-заказчику обоснование необходимости произведенных затрат.
Можно попросить исполнителя, чтобы в отчете он также указал источники информации. использованные для оказания услуг (это особенно актуально, если предметом договора являлось изучение рынков, исследование потребительского спроса на товары), и возможные риски для заказчика, если он воспользуется или, наоборот, не воспользуется рекомендациями консультанта.
Допустим, задача исполнителя состояла в разработке (в экспертизе и доработке) проекта нестандартного хозяйственного договора, который планирует заключить организация-заказчик с одним из своих контрагентов. В этом случае в отчете следует указать, какие требования к договору предъявлял заказчик, какие условия порекомендовал включить в этот договор исполнитель и какие возможны имущественные и налоговые риски для заказчика при том или ином изложении условий договора.
Обратите вниманиеВ каком периоде стоимость услуг включается в расходы?
Организации, использующие в налоговом учете метод начисления, могут самостоятельно выбрать, на какую именно дату они будут признавать стоимость юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг. В подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ предложено три варианта:
Выбранный вариант целесообразно зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26.01.2005 № 03-03-01-04/2/10 и от 29.08.2005 № 03-03-04/1/183. Однако можно этого и не делать. Дело в том, что в главе 25 НК РФ не установлено требование о необходимости отражения в учетной политике организации какого-либо из перечисленных вариантов признания расходов
Мнение экспертаО.А. Курбангалеева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»:
«Для подтверждения в налоговом учете расходов на информационные, консультационные и другие аналогичные услуги наличие отчета исполнителя не является обязательным. Достаточно договора об оказании услуг и акта, в котором указаны вид и объем предоставленных услуг, способ их оказания и стоимость. Если перечисленные сведения в акте не отражены и отсутствует отчет исполнителя, налоговые органы скорее всего исключат расходы на оплату таких услуг.
Вместе с тем если договор об оказании услуг не предусматривает составления отчета о фактически оказанных услугах, то и требовать от исполнителя такой отчет заказчик не вправе. Более того, условие о предоставлении контрагентом отчета и иных документов по исполнению услуг действует только в сфере гражданско-правовых отношений, так как призвано исключить спор между сторонами (позволяет определить, как выполнены услуги, оценить целесообразность выбора того или иного исполнителя). Для целей налогообложения документы, дополнительно предусмотренные соглашением сторон, могут носить лишь факультативное значение. Ведь из содержания пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что в качестве документов, обосновывающих произведенные налогоплательщиком расходы, налоговый орган может истребовать только те документы, которые установлены законом (постановление ФАС Московского округа от 13.03.2009 № КА-А40/1354-09 по делу № А40-32344/08-75-75).
Законодательство РФ не предусматривает обязательного составления отчета по результатам оказания услуг. Сами отчеты не являются первичными документами, а налоговое и бухгалтерское законодательство не содержит требований по их хранению. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 16.03.2009 № КА-А40/1402-09 по делу № А40-34577/07-35-224.
Другая ситуация — у организации есть договор и отчет исполнителя, но нет акта об оказании услуг. В этом случае организация сможет учесть расходы на оплату информационных, консультационных и других подобных услуг при одновременном выполнении следующих условий (постановление ФАС Московского округа от 10.03.2009 № КА-А40/950-09 по делу № А40-40057/08-107-145):
Поскольку унифицированная форма отчета исполнителя не утверждена, отчет составляется произвольно с учетом требований, предъявляемых к оформлению нетиповых документов. Эти требования (перечень обязательных реквизитов) приведены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ.
При наличии отчета исполнителя в акте об оказании услуг можно не приводить детальное содержание оказанных услуг и ограничиться лишь ссылкой на договор и отчет. Более того, если в договоре об оказании услуг составление исполнителем отчета не предусмотрено. налоговые органы не вправе требовать данный отчет для подтверждения осуществленных расходов. Именно к таким выводам обычно приходят арбитражные суды (постановления ФАС Поволжского округа от 29.11.2007 по делу № А55-3597/07 и ФАС Московского округа от 15.01.2010 № КА-А40/14857-09 по делу № А40-51820/08-14-203).
Обосновываем необходимость получения услугТщательное оформление подтверждающих документов по консультационным и иным аналогичным услугам не может полностью исключить возможные претензии налоговых органов к правомерности учета расходов на оплату этих услуг. Ведь нередко даже при наличии и грамотном оформлении всех необходимых документов организациям — заказчикам услуг все равно отказывают в признании подобных расходов. Такое решение налоговые органы обычно аргументируют наличием одного или нескольких из следующих обстоятельств:
Однако Конституционный суд РФ указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности 2. Налогоплательщик осуществляет указанную деятельность на свой риск и поэтому вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Следовательно, он сам решает, какие именно расходы нужно осуществить для обеспечения этой деятельности. Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих налоговым органам оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.
Главное, чтобы расходы были связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) указанной деятельности, а не о ее фактическом результате. Такие разъяснения содержатся в пункте 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.
Арбитражные суды при рассмотрении споров между организациями и налоговыми органами о возможности отражения в налоговом учете консультационных, информационных, юридических и иных аналогичных услуг обычно поддерживают налогоплательщиков, но только при условии, что у последних имеются все необходимые подтверждающие документы.
Дублирование функций. Минфин России в письме от 06.12.2006 № 03-03-04/2/257 указал, что организация, имеющая собственную юридическую службу, может при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату услуг сторонних юридических компаний, только если эти услуги не дублируют обязанностей, установленных для собственной юридической службы. Позднее Минфин России признал, что расходы на юридические услуги, оказанные сторонней компанией или адвокатом, могут быть отражены в налоговом учете организации-заказчика даже при наличии у нее своей юридической службы или штатного юриста (письмо от 16.07.2008 № 03-03-06/1/83).
Арбитражные суды, рассматривая подобные ситуации, принимали разные решения. По мнению одних судей, налогоплательщик имеет право привлекать специалистов, оказывающих квалифицированную юридическую, бухгалтерскую и техническую помощь, независимо от того, есть ли в его штате подразделения, которые выполняют аналогичные функции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 по делу № А66-2645/2007). По мнению других судов, расходы на оплату консультационных услуг в сфере налогового права, оказанных индивидуальным предпринимателем, нельзя признать экономически обоснованными, если в штате организации-заказчика имелись свои юристы и аудиторы с высшим юридическим или экономическим образованием. Пример подобного судебного решения — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 № Ф04-3295/2007(34593-А46-40) по делу № 11-1220/04.
Необходимую ясность внес Президиум ВАС РФ. Он подтвердил обоснованность признания расходов на юридические услуги сторонних адвокатов налогоплательщиком, в структуре которого имеется собственная юридическая служба (постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 14616/07). Суд указал, что субъекты предпринимательской деятельности самостоятельно определяют целесообразность и разумность осуществления ими тех или иных расходов. То есть ни налоговые органы, ни суды не вправе признавать затраты организации на юридические и иные услуги необоснованными по тому лишь основанию, что в ее структуре имеется собственная юридическая или иная служба, выполняющая схожие функции. Чтобы отразить в налоговом учете расходы на услуги сторонних юристов, адвокатов и других специалистов, компании достаточно подтвердить факт и размер таких расходов.
Мнение экспертаО.А. Курбангалеева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»:
«Типичная ситуация — организация подписала договор на оказание информационных услуг (например, по поиску покупателя на объект недвижимости или по поиску складского помещения для аренды), услуги ей оказывались, информация предоставлялась, но в итоге сделка так и не была заключена (объект не был продан, помещение не было арендовано). Вправе ли организация признать в налоговом учете расходы на оплату информационных услуг по такому договору?
Главный принцип, которым должен руководствоваться налогоплательщик при расчете налога на прибыль, — полученные доходы можно уменьшить на сумму документально подтвержденных и обоснованных (экономически оправданных) расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, которые свидетельствуют о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Об этом говорится в пункте 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды”.
Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. К такому выводу пришел КС РФ в определениях от 04.06.2007 № 320-О-П и 366-О-П. В силу принципа свободы экономической деятельности, закрепленного в статье 8 Конституции РФ, налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск. Поэтому он вправе самостоятельно и единолично оценивать эффективность и целесообразность такой деятельности. Ни налоговый, ни судебный контроль не имеют права проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности.
Суды устанавливают наличие экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). Вместе с тем отсутствие положительного экономического результата от осуществления конкретной хозяйственной операции само по себе не свидетельствует о стремлении налогоплательщика получить необоснованную налоговую выгоду (постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 9520/08). Таким образом, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения полученного результата. Поэтому если организация осуществила расходы на оплату информационных услуг (например, по поиску покупателя), но сделку так и не заключила, понесенные ею расходы нельзя считать экономически необоснованными. То есть их можно признать при расчете налога на прибыль»
После принятия Президиумом ВАС РФ указанного выше постановления арбитражные суды при рассмотрении аналогичных споров все чаще стали принимать решения в пользу налогоплательщиков. Несмотря на это, рекомендуем организациям, заключающим со сторонними контрагентами договоры на оказание консультационных, юридических и иных аналогичных услуг и имеющим штатных специалистов со схожими обязанностями, грамотно оформить должностные инструкции таких специалистов. Из должностных инструкций должно следовать, что обязанности штатных работников не дублируют функции, выполняемые сторонними контрагентами.
Если в структуре организации имеются не отдельные специалисты по тем или иным вопросам (например, юрисконсульт или внутренний аудитор), а целые подразделения (например, юридическая служба или отдел методологии бухгалтерского учета и налогообложения), для обоснования названных расходов задачи и основные функции таких подразделений целесообразно закрепить в положении о работе данного подразделения. В нем же можно указать, что при возникновении спорных вопросов (например, в сфере налогообложения) организация запрашивает мнение сторонних специалистов.
Наличие нескольких исполнителей. Нередко организации заключают договоры сразу с несколькими специализированными организациями, оказывающими одинаковые услуги. Наиболее распространенный пример — одновременное наличие договоров с разными аудиторскими компаниями, предметом которых является предоставление консультаций по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Налоговые органы обычно соглашаются с признанием в налоговом учете расходов на оплату услуг только по одному из данных договоров (и то лишь при условии, что в структуре организации нет собственных специалистов по методологии учета). Расходы по остальным договорам они исключают из налоговой базы по налогу на прибыль, считая их необоснованными.
Такую позицию, как правило, не поддерживают арбитражные суды. Ведь действующее законодательство не ограничивает право лица на получение консультационных и информационных услуг (как по объему услуг, так и по количеству поставщиков этих услуг). Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 16.03.2009 по делу № А44-1387/2008 отметил, что наличие у организации договорных отношений с одним исполнителем не препятствует ей привлекать других специалистов, оказывающих аналогичную квалифицированную юридическую, бухгалтерскую и техническую помощь.
Принимая решения в аналогичных ситуациях, арбитражные суды ссылаются на выводы, сделанные КС РФ в определениях от 04.06.2007 № 320-О-П и 366-О-П. В них подтверждено, что целесообразность и разумность осуществления тех или иных расходов определяет сам налогоплательщик. Иными словами, если организация считает, что для успешного ведения деятельности ей необходимо получать консультации по налогообложению одновременно в нескольких аудиторских компаниях, ни налоговые органы, ни суды не вправе признать расходы на такие консультации необоснованными.
Расходы на маркетинговые исследования. В отличие от консультационных, юридических и иных услуг, не имеющих материального выражения, при оказании услуг по исследованию конъюнктуры рынка, как правило, такое выражение есть. Это письменный отчет исполнителя о проведенном маркетинговом исследовании (составляется в произвольной форме). Наличие данного отчета и выводы, содержащиеся в нем, помогут организации подтвердить не только реальность оказания услуги, но также и необходимость ее получения для текущей деятельности. Например, благодаря использованию рекомендаций, данных исполнителем по результатам маркетингового исследования, организация смогла выйти на новые рынки (в регионы, в которых имелся спрос на определенные товары, но не было достаточного предложения), заключила несколько новых договоров с крупными покупателями, что в итоге привело к росту ее доходов. И наоборот, прислушавшись к предостережениям специалистов-маркетологов, производственная организация решила прекратить выпуск продукции, не пользующейся спросом на рынке. Это помогло ей избежать убытков. Очевидно, что в подобных случаях затраты на проведение маркетинговых исследований являются оправданными, а значит, у организации есть хорошие аргументы для обоснования своей позиции если не в налоговой инспекции, то хотя бы в суде.
Арбитражные суды обычно подтверждают право налогоплательщиков учесть расходы на проведение маркетинговых исследований при наличии необходимых документов (договора, подробного акта об оказании услуг или отчета исполнителя, а также платежных документов, свидетельствующих об осуществлении расчетов с исполнителем). Примеры судебных решений, поддержавших налогоплательщиков, — постановления ФАС Уральского округа от 25.06.2008 № Ф09-4100/08-С3 по делу № А71-9172/07, ФАС Центрального округа от 20.01.2009 по делу № А36-772/2008 и ФАС Московского округа от 25.08.2009 № КА-А40/7983-09 по делу № А40-94936/08-107-507.
Обратите внимание: согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ) 3 услуги по исследованию конъюнктуры рынка имеют код 74.13. Следовательно, код 74.13 должен быть указан среди видов деятельности, которыми занимается организация (индивидуальный предприниматель), являющаяся исполнителем по договору о проведении маркетингового исследования. Чтобы убедиться в этом, можно попросить исполнителя предоставить выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) или хотя бы ее копию. Наличие данного документа, содержащего код по ОКВЭД 74.13, будет еще одним косвенным подтверждением обоснованности расходов заказчика.
К видам деятельности, включенным в группу 74.13, относится изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции. Исследование рынка может предполагать осуществление следующих процедур 4 :
Наличие у организации-заказчика пакета документов (договора на оказание консультационных, информационных, юридических или других аналогичных услуг, актов об оказании услуг и платежных документов об оплате этих услуг) уже является доказательством реальности сделки. Если в акте об оказании услуг нет подробной информации о том, какие именно услуги и в каком объеме предоставлялись, подтвердить реальность оказания услуг поможет отчет, составленный исполнителем.
Кроме того, в качестве дополнительного подтверждения реальности оказания услуг организация-заказчик вправе использовать иные документы, составленные (проанализированные, исследованные) в процессе оказания услуг. Назовем некоторые из них:
Устные консультации. Нередко стороны договариваются, что в рамках заключенного договора исполнитель консультирует сотрудников организации-заказчика в устной форме. Как в этом случае организации-заказчику подтвердить, что консультации действительно проводились?
Мнение экспертаО.А. Курбангалеева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»:
«В случае оказания консультационных услуг в форме конференций, форумов, семинаров минимальный пакет подтверждающих документов должен включать договор, план (содержание) семинара и акт оказанных услуг по проведению семинара. Если консультации проводились устно, дополнительно к указанному перечню документов потребуется отчет. В нем следует указать подробный перечень вопросов, которым была посвящена консультация. Аналогичные рекомендации по оформлению подтверждающих документов приведены в письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987.
В любом случае содержание указанных документов должно подтверждать экономическую обоснованность затрат, а именно их связь с осуществлением организацией деятельности, направленной на получение дохода. Таким доказательством являются документы, оформленные по результатам оказания услуг (акты, отчеты).
По мнению арбитражных судов, при получении устных консультаций важно, чтобы данный способ консультирования (устно, по телефону или в форме семинара) был предусмотрен в договоре об оказании консультационных услуг. Судьи указывают, что факт оказания консультационных услуг в устной форме подтверждается прежде всего актом об оказании услуг, подписанным сторонами договора, то есть исполнителем и заказчиком. Перечень вопросов, по которым проводилось консультирование, может быть приведен как в самом договоре, так и в дополнительном соглашении к нему либо в акте об оказании услуг или ином аналогичном документе. Этого вполне достаточно для признания расходов на информационные и консультационные расходы при расчете налога на прибыль (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 по делу № А56-2942/2008 и ФАС Московского округа от 07.04.2009 № КА-А40/2495-09 по делу № А40-35819/08-35-120)»
Прежде всего заказчик обязан иметь стандартный пакет документов: договор. предусматривающий оказание консультационных услуг в устной форме, акт об оказании услуг и платежные документы. подтверждающие расчеты по договору. При этом в акте об оказании услуг должно было указано, что консультации проводились устно. Кроме того, желательно, чтобы в этом акте были отражены как минимум дата и время запроса, тематика заданных (проработанных) вопросов, ФИО или должность обратившегося лица и консультанта. Если акт содержит только общие сведения об оказанных услугах, у исполнителя следует попросить отчет о проведенных консультациях, содержащий указанную выше информацию.
Допустим, исполнитель отказывается представить подобный отчет или включить соответствующие сведения в акт об оказании услуг. В этом случае косвенным подтверждением реальности консультаций могут служить письменные вопросы, составленные заказчиком, с указанием на них даты, когда они были заданы исполнителю.
Вместе с тем арбитражные суды отмечают, что законодательство не содержит требований обязательного и точного документального фиксирования текста получаемых консультаций. Консультационные, информационные и другие аналогичные услуги могут быть оказаны не только в письменной, но и в устной форме. Следовательно, для подтверждения реальности оказания консультаций, предоставленных в устной форме, достаточно договора и акта, содержащего перечень оказанных услуг, сведения о затраченном времени и стоимости каждого вида услуг (постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2007 по делу № А57-10728/06-25).
В другой ситуации, когда в течение срока договора по мере необходимости предоставлялись устные телефонные консультации по правовым и юридическим вопросам, арбитражный суд отметил, что оказанные услуги не имели материального выражения. Значит, составить какие-либо документы, подтверждающие передачу неовеществленных услуг, было просто невозможно. В итоге суд признал, что организация правомерно учла в целях налогообложения расходы на оплату устных консультаций (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.02.2010 по делу № А45-16572/2008).
Консультации в рамках абонентского обслуживания. Многие аудиторские компании предлагают заключить организациям договор на абонентское обслуживание, согласно которому заказчик ежемесячно (или с другой периодичностью) вносит фиксированную абонентскую плату и в течение месяца по мере возникновения необходимости вправе обращаться за консультациями без каких-либо ограничений. В рамках данного договора может получиться, что в каком-либо месяце организация-заказчик вообще не пользовалась консультационными услугами. Вправе ли она учесть абонентскую плату за этот месяц при расчете налога на прибыль?
Минфин России согласился, что расходы на приобретение консультационных и аудиторских услуг, используемых организацией по мере необходимости в течение срока действия договора, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли (письмо от 26.05.2008 № 03-03-06/1/330). Однако налоговые органы на местах часто исключают подобные расходы. Они считают, что если налогоплательщик в конкретном периоде не получал услуг, то абонентская плата по договору не является экономически обоснованным расходом, так как не соответствует требованиям статьи 252 НК РФ. Значит, фиксированную абонентскую плату за месяцы, в которых консультационные услуги фактически не оказывались, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Есть пример судебного решения, подтверждающего данные выводы, — постановление ФАС Центрального округа от 30.03.2007 по делу № А48-801/06-19.
Вместе с тем арбитражные суды других федеральных округов обычно соглашаются с признанием расходов в виде абонентской платы независимо от объема фактически оказанных услуг (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 № Ф04-6333/2007(38133-А27-15) по делу № А27-1206/2007-2 и от 17.02.2010 по делу № А45-16572/2008).
Убеждаем в реальности цен на услугиВ пункте 1 статьи 40 НК РФ установлено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Проверять правильность применения цен по сделкам налоговые органы могут лишь в следующих случаях (п. 2 ст. 40 НК РФ):
Если отсутствуют основания для контроля цен, перечисленные в пункте 2 статьи 40 НК РФ, налоговые органы не вправе проверять правильность применения цен по договорам на оказание консультационных, юридических и иных подобных услуг и ставить эти цены под сомнение. К аналогичным выводам пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.03.2008 № 14616/07 по делу № А50-20721/2006-А14
1 На необходимость отражения перечисленных сведений в акте об оказании консультационных услуг указал также Президиум ВАС РФ в постановлении от 20.01.2009 № 2236/07 по делу № А40-11992/06-143-75. 2 Такие выводы содержатся в определениях КС РФ от 04.06.2007 № 320?О-П и 366-О-П. 3 ОКВЭД принят и введен в действие с 2003 года постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст. 4 Письмо ФНС России от 20.02.2006 № ММ-6-03/183@.
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
