П 71 инструкции 102

Учет рабочего времени педадогических работников

Рабочее время — это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять свои трудовые обязанности.

Статьей 50 КЗоТ определено: нормальная продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 часов в неделю. При этом для отдельных категорий работников законодательством устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени (ст. 51 КЗоТ). К таким категориям работников относятся, в частности, педагогические работники.

Сокращенная продолжительность рабочего времени означает, что время, в течение которого работник должен исполнять трудовые обязанности, сокращается, однако работник имеет право на оплату труда в размере полной тарифной ставки, полного оклада.

Вместе с тем для педагогических работников законодательством не определена конкретная продолжительность рабочего времени в неделю. Основу их рабочего времени составляет педагогическая нагрузка.

Установление и распределение педагогической нагрузки.

Согласно ст. 25 Закона № 651 педагогическая нагрузка учителя общеобразовательного учебного заведения независимо от подчинения, типа и формы собственности — это время, предназначенное для осуществления учебно-воспитательного процесса.

Педагогическая нагрузка учителя включает 18 учебных часов в течение учебной недели, которые составляют тарифную ставку, а также другие виды педагогической деятельности в соотношении к тарифной ставке (классное руководство; проверка тетрадей; заведование мастерскими, учебными кабинетами, учебно-опытными участками). Педагогическая нагрузка воспитателя группы продленного дня общеобразовательного учебного заведения составляет 30 часов, воспитателя общеобразовательной специальной школы (школы-интерната) — 25 часов в неделю. Педагогическая нагрузка других работников общеобразовательного учебного заведения устанавливается в соответствии с п. 64 Инструкции № 102.

Педагогическая нагрузка является нормируемой частью рабочего времени педагогического работника, выполнение которой регулируется расписанием уроков.

Согласно п. 63 Инструкции № 102 педагогическая нагрузка между педагогическими работниками распределяется
руководителем учреждения по согласованию с профсоюзным комитетом в зависимости от количества часов, предусмотренных учебными планами, наличия соответствующих педагогических кадров и других конкретных условий, которые сложились в заведении. Затем распределение педагогической нагрузки утверждается соответствующим органом управления образования (ст. 25 Закона № 651).

Распределение педагогической нагрузки осуществляется в ходе проведения тарификации.

При установлении педагогической нагрузки следует исходить из того, что:

—объем учебной и другой педагогической работы, которую может выполнять педагогический работник по основному месту работы, предельными размерами не ограничивается (абз. 3 п. 63 Инструкции № 102). Работа сверх установленной нормы учебной нагрузки в этом же учебном заведении не является совместительством;
— педагогическая нагрузка объемом меньше тарифной ставки, предусмотренной законодательством, устанавливается только по письменному согласию педагогического работника;
— перераспределение педагогической нагрузки в течение учебного года допускается в случае изменения количества часов по отдельным предметам, что предусматривается рабочим учебным планом,
или по письменному согласию педагогического работника с соблюдением законодательства о труде (ст. 25 Закона №651);
— установленная при тарификации заработная плата выплачивается ежемесячно независимо от количества недель и рабочих дней в разные месяцы года (л. 68 Инструкции № 102).

Однако следует помнить, что должностные обязанности педагогических работников не ограничиваются только выполнением педагогической работы.

Другие виды педагогической деятельности, которые входят в рабочее время.

Рабочее время работников учреждений образования включает не только преподавательскую (учебную) работу, но и другую педагогическую деятельность, предусмотренную должностными обязанностями и режимом рабочего времени, а именно подготовительную, воспитательную, методическую, организационно-педагогическую и т. п. Так, согласно
п. 21 Типовых правил № 455 в пределах рабочего дня педагогические работники заведения образования должны выполнять все виды учебно-методической работы в соответствии с должностью, учебным планом.

Такая работа также требует затрат рабочего времени. Однако рабочее время, которое используется на выполнение такой работы, ни одним нормативным документом не нормировано.

Подготовка к урокам, классное руководство, проверка тетрадей, заведование (мастерскими, учебными кабинетами, учебно-опытными участками), индивидуальная, внеклассная работа с детьми, работа с родителями и т. д. — вот далеко не полный перечень ненормированных видов педагогической деятельности, осуществляемых в течение рабочего времени. Некоторые из них оплачиваются (например, классное руководство, проверка тетрадей)
в процентах к тарифной ставке, но без учета времени, потраченного на их выполнение.

В этом и заключается специфика: для режима рабочего времени педагогических работников, которые наряду с педагогической работой ведут другую работу, характерно отсутствие четких границ рабочего времени.

Отвлечение педагогических работников от выполнения профессиональных обязанностей на выполнение работ, не предусмотренных трудовым договором, без согласия педагогического работника не допускается. Отказ педагогического работника от выполнения работ, не предусмотренных трудовым договором, не может быть основанием для его освобождения от должности, кроме случаев, установленных законодательством.

Продолжительность рабочего дня и рабочей недели.

Как указано в п. 21 Типовых правил № 455, для работников учебных заведений устанавливается пятидневная рабочая неделя с двумя выходными. При этом продолжительность ежедневной работы определяется правилами внутреннего распорядка или графиками сменности, которые в обязательном порядке утверждаются руководителем заведения образования и согласовываются с профсоюзным комитетом. Также с учетом специфики учебного заведения может устанавливаться и шестидневная рабочая неделя.

При этом, как подчеркнуло Минсоцполитики в письме №212, действующим законодательством для педагогических работников установлена педагогическая нагрузка, а не продолжительность рабочего времени в неделю.

Как уже было указано выше, согласно ст. 25 Закона № 651 педагогическая нагрузка учителя общеобразовательного учебного заведения составляет 18 часов в неделю. Однако это не означает, что продолжительность рабочей недели учителя составляет 18 часов, поскольку, помимо ведения уроков, он выполняет другие виды педагогической
деятельности. А поскольку законодательством не установлено четких границ рабочего времени педагогических работников, круг этих обязанностей, продолжительность рабочего дня и рабочей недели определяются администрацией учебного заведения самостоятельно. Так, согласно ст. 52 КЗоТ конкретная продолжительность рабочей недели устанавливается собственником или уполномоченным органом совместно с профсоюзным комитетом по согласованию с местными органами исполнительной власти.

Рабочее время педагогического работника должно определяться исходя из объема его учебных, методических и организационных обязанностей, отраженных в индивидуальном рабочем плане. При этом, как подчеркнуло Минсоцполитики в письме № 212, установление для педагогических работников, которые согласно законодательству
имеют право на сокращенную продолжительность рабочего времени, 40-часовой рабочей недели неправомерно.

Если норму часов на ставку учитель выполняет за три дня.

В расписании занятий уроки учителя могут быть распределены неравномерно. В разные дни учебной у одного и того же учителя, как правило, бывает разное количество уроков. А в какой-то день недели их вовсе может не быть. Это обусловлено санитарно-гигиеническими требованиями к составлению школьного расписания уроков, которое учитывает в первую очередь интересы обучающихся, а не учителей.

Если педагогический работник выполняет установленную педагогическую нагрузку (18 ч в неделю) за три дня, то такая работа не считается работой на условиях неполного рабочего времени (недели), поскольку им выполняется норма часов на ставку. На это обращало внимание Минсоцполитики в письме от 22.09.2010 г. № 837/13/84-10.

При этом дни недели, в которых по расписанию занятий у учителя не предусмотрено проведение уроков, выходными для него не считаются, поскольку на протяжении этого времени педагогический работник может привлекаться к другим видам организационно-педагогической деятельности. На это обратило внимание Минсоцполитики в письме № 212. В эти дни педагогическому работнику могут предоставляться так называемые методические дни, в которые работник занимается самообразованием и работой в методическом кабинете. Условия работы в методический день устанавливаются Правилами внутреннего трудового распорядка учебного заведения, приказами руководителя.

Продолжительность работы накануне праздничных и нерабочих дней.

При решении вопроса о продолжительности работы накануне праздничных и нерабочих дней необходимо руководствоваться ст. 53 КЗоТ.

Указанной нормой предусмотрено, что накануне праздничных и нерабочих дней, установленных ст 73 КЗоТ. продолжительность работы работников, кроме указанных в ст. 51 КЗоТ, сокращается на один час как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе.

Таким образом, на педагогических работников, которым законодательством установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, правило об уменьшении на один час продолжительности рабочего дня накануне праздничных и нерабочих дней не распространяется.

Это значит, что накануне праздничных и нерабочих дней нельзя применять сокращение на один час к части рабочего времени педагогических работников, связанной с преподавательской работой (педагогическая нагрузка).

Однако накануне праздничных и нерабочих дней администрация учебного заведения может ограничить привлечение указанных работников к другой части их педагогической работы, которая может увеличить их рабочее время по сравнению с учебной нагрузкой, предусмотренной расписанием занятий.

Режим работы в каникулярный период

Каникулярным периодом называются периоды осенних, зимних, весенних и летних каникул, установленные для учеников общеобразовательных учебных заведений и не совпадающие с ежегодными оплачиваемыми основными и дополнительными отпусками педагогических работников.

Если каникулярное время не совпадает с отпуском педагогического работника, то данный период времени считается его рабочим временем. Согласно п. 25 Типовых правил № 455 в этот период руководитель заведения образования привлекает педагогических работников к педагогической и организационной работе в пределах времени, которое не превышает их учебной нагрузки до начала каникул. Организация работы работников учебных заведений осуществляется согласно плану работы в каникулярный период.

Согласно п. 71 Инструкции № 102 за время работы в период каникул оплата труда педагогических работников производится из расчета заработной платы, установленной при тарификации, которая предшествовала началу каникул.

Если педагогический работник принят на работу во время летних каникул, заработная плата за период до начала учебного года выплачивается из расчета ставки заработной платы, установленной в соответствии с его образованием, категорией и разрядом, или должностного оклада, в зависимости от количества учеников по состоянию на 1 сентября предыдущего учебного года (с учетом повышений за наличие звания и ученой степени).

Лица, которые работают на условиях почасовой оплаты труда и не ведут занятия во время каникул, оплату за это время не получают.

Также напомним, что в соответствии со ст. 10 Закона № 504/96 общая продолжительность ежегодных основного и дополнительных отпусков не может превышать 59 календарных дней.

Замена временно отсутствующих учителей.

Замена уроков — это проведение уроков согласно расписанию школы учителем взамен отсутствующего по уважительным причинам коллеги.

Рекомендации по организации и оплате труда замены временно отсутствующих учителей были предоставлены Минобразования в письме от 28.11.2008 г. № 1/9-770

В этом письме Минобразования подчеркнуло: руководители учебных заведений несут ответственность за своевременное и полное выполнение программ по всем учебным предметам в пределах времени, предусмотренного на каждый предмет в соответствии с учебным планом, а также установленным максимальным количеством учебных часов в неделю для учеников, не допуская их перегрузки.

Руководители учебных заведений должны организовать замещение временно отсутствующих учителей учителями той же специальности, обеспечив оплату труда в соответствии с п. 73 Инструкции № 102. В этом случае речь идет о проведении учителем, который заменяет временно отсутствующего коллегу, дополнительного количества занятий. Поэтому такие дополнительные обязанности должны возлагаться только с согласия работника. Такая работа не считается совместительством.

Как правило, к замене уроков привлекаются учителя, у которых нет уроков согласно расписанию. Также допускается соединение групп (информатика, английский язык).

При этом порядок оплаты часов замещения временно отсутствующих учителей зависит от того, сколько продолжалось замещение.

Если замещение продолжалось не более двух месяцев, то часы замещения должны оплачиваться сверх установленной тарификацией недельной нагрузки исходя из почасового расчета за фактически отработанное время. Обратите внимание: почасовая оплата допускается только при оплате за часы замещения временно отсутствующих по болезни или по другим причинам учителей, воспитателей, преподавателей и т. п.

Если замещение продолжалось более двух месяцев. то оплата осуществляется с первого дня замещения за все часы фактической педагогической нагрузки в порядке, предусмотренном п. 68 Инструкции № 102, т. е. по тарификации. В этом случае в тарификацию необходимо внести изменения: с первого дня замены установить нагрузку учителя с учетом нагрузки учителя, которого он заменяет.

Относительно документального оформления замены уроков отметим следующее.

Прежде всего в классном журнале учитель, вышедший на замену, отмечает дату, тему, домашнее задание. Согласно п. 2.1 Инструкции по ведению классного журнала учащихся 5 — 11 (12) классов общеобразовательных учебных заведений, утвержденной приказом Минобразования от03.06.2008г. №496, в случае отсутствия учителя педагогический работник, который его заменяет, в графе «завдання додому» классного журнала после записи домашнего задания записывает «замена», указывает фамилию, инициалы и заверяет запись собственной подписью.

Кроме того, в Журнале замены пропущенных уроков указываются данные об учителе, осуществляющем замену уроков, Ф. И. О. отсутствующего учителя, в каких классах (с указанием буквы каждого класса); какой предмет; общее количество часов в конкретный день, которые заверяются подписью.

Заместитель директора по учебной, учебно-воспитательной работе, ответственный за ведение документации замены уроков, осуществляет контроль заполнения учителями классных журналов и Журнала замены пропущенных уроков.

На основании данных Журнала замены пропущенных уроков составляется приказ, в котором отражаются все данные по осуществленной замене, а также вносятся данные в Табель учета рабочего времени.

Если порядок замены, рассмотренный выше, обеспечить невозможно, то разрешается заменять отсутствующих учителей учителями, преподающими другие предметы. Однако, как подчеркнуло Минобразования в письме от 28.11.2008 г. № 1/9-770, это допускается в отдельных исключительных случаях.

ТАБЕЛИРОВАНИЕ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ

Для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени ведется Табель учета использования рабочего времени типовой формы № П-5, утвержденной приказом № 489, которая применяется с 1 января 2009 года.

Табель относится к первичной учетной документации и должен храниться в учреждении 3 года. как это предусмотрено позицией 315 Перечня № 41.

Исчисление сроков хранения документов проводится с 1 января года, следующего за годом завершения их делопроизводством. Например, исчисление срока хранения дел, завершенных делопроизводством в 2011 году, начинается с 1 января 2012 года (п. 2.9 Перечня №41).

Табель заполняется работником, ответственным за его ведение, каждый день на протяжении месяца. При отсутствии в штате кадрового работника табельный учет рабочего времени возлагается на одного из работников приказом руководителя. Например, в общеобразовательных учебных заведениях ответственным за ведение Табеля относительно педагогических работников, как правило, назначается заместитель директора по учебной, учебно-воспитательной работе.

Заметим, что в Табеле не предусмотрена кодировка для выходных дней (дней еженедельного отдыха), а также для праздничных и нерабочих дней. Это вполне логично, потому что в Табеле следует накапливать информацию об использовании именно рабочего времени, а период отдыха таковым не является. Поэтому в полях напротив таких дней можно поставить как прочерк, так и оставить его незаполненным (на свое усмотрение).

Ведение табельного учета рабочего времени является обязательным. Согласно п.п. 4.5.9 Практических рекомендаций № 9 работники контрольно-ревизионной службы при осуществлении ревизии операций по оплате труда проверяют правильность оформления первичных документов, в частности табелей учета рабочего времени. Данные табелей учета рабочего времени должны быть сопоставимы с приказами на отпуска, данными листков нетрудоспособности, лицевыми счетами.

По материалам газеты Бюджетная бухгалтерия

Mb-get54: Блог

102 Инструкция По Оплате Труда

Условия и размеры оплаты труда работников учебных заведений и 102 « Об утверждении Инструкции о порядке исчисления.

63 Инструкции № 102 педагогическая нагрузка между педагогическими. 71 Инструкции № 102 за время работы в период каникул оплата труда.

Приказ, Инструкция от 15.04.1993 № 102 редакция действует с 30.06.2007 року N 44 "Про оплату праці працівників бюджетних установ і організацій.

К прямым затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда (п. 9 Инструкции № 102). Справочно: прямые затраты.

1 (185). По результатам проведенной в 2012 г. проверки соблюдения налогового законодательства организацией за прошлые отчетные периоды были доначислены НДС и сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции (далее – сбор). НДС и сбор были начислены по деятельности, которая согласно законодательству, действующему в 2012 г. является текущей. Какими бухгалтерскими записями следует отразить доначисление НДС и сбора ?

В соответствии с примечанием 1 к пункту 9 Инструкции № 102 Так же определяется размер надбавки за престижность труда Рубрика: Труд и социальная защита / Оплата труда; Теги: Заработная плата.

102. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов. В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на.

134 «Об упорядочении оплаты труда работников учреждений, Пункт 5 Инструкции № 102 предусматривает также несколько случаев.

П 71 инструкции 102

1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при УСН

Доходы организации подразделяются на:

- доходы по текущей деятельности;

- доходы по инвестиционной деятельности;

- доходы по финансовой деятельности;

В свою очередь, доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п. 5 - 6 Инструкции N 102).

В бухгалтерском учете доходы по текущей деятельности отражаются на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (п. 13, 17, 18, 22, 31 Инструкции N 102, п. 70 Инструкции N 50), а доходы по инвестиционной, финансовой деятельности, а также иные доходы - на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 14 - 16, 29, 31 Инструкции N 102, п. 71 Инструкции N 50).

Соответственно отражение начисленной суммы налога при УСН в бухгалтерском учете зависит от того, к какому виду деятельности организации относятся полученные ею доходы: текущей или инвестиционной, финансовой, прочей.

Если доходы получены в результате текущей хозяйственной деятельности в виде выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, налог при УСН отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (абз. 6, 17 - 18 п. 70, п. 53 Инструкции N 50).

При получении прочих доходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции N 102) целесообразно налог при УСН, исчисленный от суммы таких доходов, учитывать на отдельном субсчете счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

Пример. Организация, применяющая УСН и осуществляющая ведение

бухгалтерского учета в общеустановленном порядке, определила в учетной

политике момент признания доходов по методу начисления.

В текущем отчетном периоде организацией реализована продукция

собственного производства. Кроме того, предъявленная по претензии сумма

штрафных санкций по договору поставки за несвоевременную оплату признана

В бухгалтерском учете организации учиняются записи:

<*> Открыт дополнительный субсчет.

Если доходы получены по инвестиционной, финансовой либо прочей деятельности, то налог при УСН отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (абз. 5, 12 - 13 п. 71, п. 53 Инструкции N 50).

Пример. Организация, применяющая УСН и осуществляющая ведение

бухгалтерского учета в общеустановленном порядке, предусмотрела в учетной

политике момент признания доходов по методу оплаты.

Организация сдала в аренду собственное офисное помещение. Учетной

политикой организации определено, что сдача собственности в аренду

относится к инвестиционной деятельности (абз. 4 п. 2 Инструкции N 102).

В текущем отчетном периоде на расчетный счет организации поступила

арендная плата от арендатора за текущий отчетный период.

Организацией исчислен налог при УСН от выручки по инвестиционной

В бухгалтерском учете организации составляется корреспонденция счетов:

Начислен налог при УСН по доходам, полученным от
инвестиционной деятельности

1.8.2.2. Учетная политика

Учетная политика - это совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией (ст. 2 Закона N 3321-XII). Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 (далее - Инструкция N 62).

Примечание. Об особенностях формирования учетной политики на 2012 год

см. пособие "Учетная политика организации на 2012 год", а также статью

"Вариантность учетной политики на 2012 год".

Учетную политику обязаны составлять организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность в общеустановленном порядке. Если организация, применяющая УСН, в соответствии с законодательством не ведет бухгалтерский учет, а ведет книгу учета доходов и расходов, она не обязана составлять учетную политику.

В соответствии с учетной политикой производится определение валовой выручки для исчисления налога при УСН организациями, осуществляющими ведение бухгалтерского учета и отчетности (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК), а именно по их выбору:

- по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;

- по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Пример. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС и осуществляющая

ведение бухгалтерского учета в общеустановленном порядке, предусмотрела в

учетной политике метод отражения валовой выручки по мере отгрузки товаров,

выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Организация произвела отгрузку продукции в текущем отчетном периоде.

Оплата за отгруженную продукцию поступит в следующем отчетном периоде.

В этом случае валовая выручка по отгруженной продукции для исчисления

налога при УСН определяется в текущем отчетном периоде.

Определение валовой выручки организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, производится по мере оплаты (в том числе в натуральной форме) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (ч. 1 п. 4 ст. 288 НК). Индивидуальные предприниматели определяют валовую выручку также по мере поступления оплаты (ч. 4 п. 2 ст. 288, п. 7 ст. 176, подп. 1.2 ст. 172 НК). Эти организации и индивидуальные предприниматели отражают валовую выручку в отчетном периоде, в котором произошла наиболее поздняя из следующих операций по сделке:

отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав;

поступление оплаты за эти товары, работы, услуги, имущественные права.

Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН без уплаты НДС

и ведущий учет в книге учета доходов и расходов, в текущем отчетном периоде

оказал услуги, и акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг)

подписан в текущем отчетном периоде. Оплата за оказанные услуги поступила

индивидуальному предпринимателю в следующем отчетном периоде.

В этом случае валовая выручка по оказанным услугам для исчисления

налога при УСН определяется в следующем отчетном периоде.

Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы для

исчисления налога при УСН можно узнать в разделе 1.4.2.

1.8.3. Учетные документы

В соответствии с подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (далее - Указ N 114) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный учетный документ - документ, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции, составленный в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенный для отражения результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета (ст. 2 Закона N 3321-XII).

Организации, применяющие УСН и ведущие бухгалтерский учет, принимают к учету первичные учетные документы, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь, по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать обязательные реквизиты (ст. 9 Закона N 3321-XII).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ведущие учет в соответствии с Инструкцией по учету доходов и расходов ИП, также отражают все хозяйственные операции, подтвержденные первичными учетными документами, в соответствующих книгах учета (п. 7 Инструкции по учету доходов и расходов ИП).

В книге учета доходов и расходов все хозяйственные операции за отчетный период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп. 2.1 Постановления N 55/60/59/38). Значит, плательщики, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, освобождаются от ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, но не освобождаются от составления первичных учетных документов и обязаны иметь их в наличии и заполнять в установленном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять в качестве первичных документы, включенные в Перечень первичных учетных документов, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 (подп. 1.2 Указа N 114). Другие первичные учетные документы, необходимые для оформления хозяйственных операций и не вошедшие в этот Перечень, могут утверждаться руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь. При этом субъекты хозяйствования вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов, независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления (подп. 1.3 Указа N 114). Разработанные формы первичных учетных документов должны содержать обязательные сведения, установленные в подп. 1.4 Указа N 114, и быть закреплены в локальном нормативном акте (учетной политике, приказах и т.п.). Такие формы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Примечание. Об использовании путевых листов см. консультации.

Следовательно, все плательщики налога при УСН (независимо от ведения учета) применяют для документирования операций установленные Перечнем формы первичных учетных документов, а также ведомственные формы либо самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные подп. 1.4 Указа N 114, и обеспечивающие достоверность отражения совершенных хозяйственных операций.

Примечание. По оформлению первичных учетных документов при реализации

изделий народных промыслов см. консультацию.

1.8.4. Учет кассовых операций

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) осуществляют ведение кассовых операций в порядке, установленном законодательством (п. 2 ст. 291 НК).

Порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях регулируется Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 N 107 (далее - Инструкция N 107).

Кассовые операции - это операции, которые связаны с приемом в кассу и (или) выдачей из кассы наличных денег с отражением этих операций в соответствующих книгах учета, а также хранение наличных денег (п. 2 Инструкции N 107).

Следует отметить, что все поступления и выдачи наличных денег юридические лица отражают в кассовой книге по форме согласно приложению 2 к Инструкции N 107, индивидуальные предприниматели кассовую книгу вести не обязаны (ч. 1 п. 45 Инструкции N 107). Юридические лица, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, кассовую книгу вправе не вести (ч. 2 п. 45 Инструкции N 107).

Порядок проведения, учета и оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте установлен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 N 98.

При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет плательщик обязан обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством (подп. 1.13 ст. 22 НК). Данный порядок определен Положением о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 N 924/16 (далее - Положение N 924/16).

Так, по общему правилу организации и индивидуальные предприниматели при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг принимают наличные денежные средства и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь с применением кассового оборудования, модели (модификации) которого включены в Государственный реестр, и (или) платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь и Положением N 924/16 (п. 3 Положения N 924/16).

Вместе с тем п. 31 Положения N 924/16 определен перечень случаев, при которых организации и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов.

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право не использовать кассовые суммирующие аппараты и (или) специальные компьютерные системы и т.п. осуществляют прием наличных денег по приходным кассовым ордерам и (или) другим приходным документам в соответствии с законодательством (п. 21 Инструкции N 107). В частности, это приходный кассовый ордер формы КО-1, квитанция о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов (далее - квитанция), форма которой утверждена Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 23.08.2011 N 34 (далее - Постановление N 34).

¦ Нарушение юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем¦

¦порядка ведения кассовых операций влечет административную¦

¦ответственность, установленную ст. 11.7 КоАП ¦

ОТЧЕТНОСТЬ ПРИ УСН

1.9.1. Бухгалтерская отчетность

Организации, применяющие УСН, которые обязаны вести бухгалтерский учет, составляют бухгалтерскую отчетность в установленном порядке.

Примечание. Подробнее о плательщиках, обязанных и не обязанных вести

бухгалтерский учет, можно узнать в разделах 1.8.1 и 1.8.2.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, содержащую информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации (ст. 2 Закона N 3321-XII).

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам и в соответствии с Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111 (далее - Инструкция N 111).

Представление годовой бухгалтерской отчетности отдельным органам (лицам) в соответствии с законодательством производится в течение 90 дней по окончании года. При этом представляемая бухгалтерская отчетность должна быть уже утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации (ст. 14 Закона N 3321-XII).

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

- учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;

- государственным органам (иным государственным организациям), если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь находятся в их подчинении (входят в их состав), являются организациями государственной формы собственности, имеют в уставном фонде долю государственной собственности;

- иным организациям в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь (ст. 14 Закона N 3321-XII);

- в налоговый орган по месту постановки на учет (подп. 1.4 ст. 22 НК).

Государственные унитарные предприятия представляют отчетность органам государственного управления, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации и их должностные лица, нарушающие законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь (ст. 17 Закона N 3321-XII).

¦ Нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным¦

¦предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерского учета¦

¦(учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов,¦

¦применяемого при УСН) и отчетности влечет административную¦

¦ответственность, установленную ч. 1 ст. 12.1 КоАП. Кроме того за¦

¦непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом,¦

¦иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они¦

¦обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством,¦

¦ответственность предусмотрена ч. 1 ст. 13.8 КоАП ¦

Если же организация, применяющая УСН, освобождена от составления бухгалтерской отчетности и ведет учет в книге учета доходов и расходов, то заинтересованным органам (лицам) - учредителям или собственникам, государственным органам, налоговым органам представляется эта книга.

1.9.2. Налоговая отчетность

Плательщики налога при УСН обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном законодательством порядке налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) (подп. 1.4 ст. 22 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН (п. 4 ст. 290 НК).

Примечание. Подробнее об отчетном периоде см. в главе 1.6. О порядке

заполнения и представления в налоговый орган налоговой декларации

(расчета) по налогу при УСН можно узнать в главе 3.2.