Пожертвования религиозным организациям: как добровольно пожертвовать денежные средства на строительство и восстановление храма или церкви и обеспечить

Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Благотворитель религиозной организации по своему желанию и усмотрению выбирает форму, в которой он совершит пожертвование:

• заключение письменного договора;
• перечисление денежных средств на расчетный счет анонимно или с указанием своих данных;
• через SMS-сообщение на короткий номер;
• пополнение ящика-копилки.

Независимо от способа пожертвования учреждение должно вести обязательный бухгалтерский и налоговый учет таких поступлений.

В нашем государстве активно пропагандируется религия после более полувекового ее угнетения и разрушения. Многие храмы, монастыри были восставлены или возрождаются до сих пор добровольцами. Пожертвования религиозной организации возможны, как с заключением письменного договора, так и без его составления.

Законодатель обязывает заключать договор пожертвования в письменном виде только если:

• благотворителем выступает юридическая организация, а стоимость дара превышает 3000 рублей;
• жертвователь обещает передать в будущем пожертвование.

В остальных случаях благотворителю предоставляется полная свобода в выборе формы договора (письменная или устная ).

При пожертвовании религиозной организации благотворителем может выступать любой гражданин или юридическое лицо. У каждой из сторон при заключении договора пожертвования возникают права и обязанности .

Благотворитель обладает только одной основной обязанностью — в течение срока указанного в тексте договора передать пожертвование одаряемому .

• контролировать использование пожертвования путем получения отчета полученного от одаряемого;
• дать письменный ответ в случае, если благополучатель запросит разрешения использовать пожертвование в иных целях, не указанных в договоре;
• может изменить назначение пожертвования;
• имеет право требовать отмены договора, если дар используется не по назначению.

Одаряемый по договору пожертвования обладает большим объемом обязанностей. чем благотворитель:

• использование дара только по назначению указанному в договоре пожертвования;
• ведение обособленного учета всех операций с пожертвованным имуществом;
• в случае желания использовать пожертвование в иных целям, запросить у благотворителя его согласие;
• предоставление отчета благотворителю об использовании дара в установленный срок, либо в любой момент по требованию жертвователя.

Для того, что бы была возможность собирать пожертвования на строительство или восстановление храма необходимо зарегистрировать религиозную организацию в территориальном органе государственной регистрации.

Монастыри или церкви ведут свою хозяйственную деятельность, как правило, только на пожертвования граждан или организаций. Существует несколько способов пожертвования храму на строительство или восстановление:

• в церковной лавке — покупка свечей, икон или заказ молебна, панихиды это своеобразное пожертвование, так как вырученные денежные средства идут на нужды церкви;
• в ящик-копилку — на территории или внутри храма часто располагаются ящики для пожертвований, на такой копилке имеется информация на какие нужды собираются деньги. Имея желание помочь храму жертвователь помещает в копилку денежные средства, сумма зависит от возможностей благотворителя. Такой сбор пожертвований является наиболее действенным, так как достаточно прост, не требует составления каких-либо документов;
• заключение договора пожертвования с религиозной организацией— з аключить такое соглашение в письменном виде может любой жертвователь, независимо от того физическое или юридическое лицо, от предмета пожертвования — недвижимость, денежные средства, движимые вещи. Этот способ оформления является наиболее действенным, в связи с тем, что благотворитель может контролировать использование дара, в случае ненадлежащего пользования может расторгнуть договор.

Вблизи одной из деревень во Владимирской области располагался недействующий храм, который был разрушен еще во время Великой Отечественной войны. У местного жителя деревни Кузьмина Василия Петровича, появилось большое бескорыстное желание восстановить данную церковь. Однако для этой благой цели необходимо большая сумма денежных средств, которыми Кузьмин не обладал.

Для этого он совместно со своими единомышленниками подготовил все необходимые документы для регистрации религиозной некоммерческой организации в регистрирующем органе:

• заявление;
• список лиц, участвующих в создании учреждения;
• устав;
• протокол учредительного собрания;
• справка, подтверждающая, существование религиозной группы;
• документ об уплате госпошлины.

Религиозная организация была зарегистрирована в ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц). После чего учредители разместили информацию о необходимости пожертвований на восстановление церкви с указанием реквизитов в СМИ, в сети Интернет был создан сайт организации. Спустя непродолжительное время церковь была восстановлена, она стала излюбленным местом прихожан всей округи.

Религиозная организация является в первую очередь юридическим лицом, поэтому ей необходимо вести обособленный учет всех поступающих пожертвований, независимо от предмета дара. Как правило, основная часть средств пожертвований поступает через ящики-копилки. размещенные на территории храма от прихожан (физических лиц) анонимно, то есть никакие данные благотворителей неизвестны.

Официальным документом, подтверждающим факт совершения пожертвования является акт приема или вскрытия ящика для пожертвований. Данный акт составляется членами специально созданной комиссии.

Пункты, которые обязательно необходимо указать в акте вскрытия ящика для пожертвований:

• место и дата, вскрытия копилки;
• данные лиц, составляющих данный акт;
• дата и номер решения на основании, которого была установлена копилка;
• сколько денежных средств и в какой валюте было обнаружено при вскрытии ящика;
• номер и дата приходного ордера;
• собственноручные подписи всех перечисленных членов комиссии.

При извлечении пожертвований необходимо оформить приходный кассовый ордер, а также отразить операцию в отдельной кассовой книге.

В случае, если пожертвование поступило от конкретно благотворителя (не анонимно), то в кассе религиозного учреждения составляется приходный кассовый ордер с указанием данных жертвователя (фамилия, имя, отчество, паспортные данные, адрес регистрации), данная операция так же записывается в кассовую книгу.

После того, как заключен договор пожертвования, возможны, два варианта развития событий:

• если договор оформлен в письменной форме, то благотворитель имеет возможность контролировать реализацию и использование дара. На благополучателя возлагается обязанность в предоставлении отчета о пользовании дара. Он оформляется в письменном виде, как правило, согласовывается заранее и его бланк прилагается к договору пожертвования. Отчет предоставляется в сроки указанные в соглашении, либо по требованию благотворителя.
• если пожертвование совершено без заключения договора, путем помещения в ящик-копилку или перечислением денежных средств со счета мобильного телефона. В таком случае благотворитель не имеет возможности получать информации об использовании пожертвованного дара.

Письменный договор пожертвования выступает своеобразным гарантом прав благотворителя, при помощи которого он может контролировать использование пожертвования, а в случае ненадлежащего его пользования может применить к одаряемому санкции в виде отмены договора и возвращения пожертвованного имущества.

Договор пожертвования, заключенный в письменном виде является фактором, который ограничивает действия благополучателя по использованию дара, заставляя его пользоваться им по назначению и никак иначе.

Благотворитель может пожертвовать церкви:

• только принадлежащее ему имущество, денежные средства, движимые вещи;
• только на общеполезные цели;
• только не изъятые из гражданского оборота предметы.

В случае, если предметом пожертвования является имущество, нажитое в браке супругами, для передачи необходимо нотариально заверенное согласие другого супруга, иначе договор является ничтожным.

На подъезде дома я увидела объявление о том, что необходимы денежные средства на восстановление монастыря, расположенного неподалеку от нашего города. Там же указаны реквизиты для перечисления пожертвований безналичным расчетом через банк. Данный монастырь часто посещала моя бабушка до войны еще, и я желаю помочь в его восстановлении. Однако переживаю, что это могут быть мошенники, которые заберут деньги себе, а не используют их для реставрации святого места. Каким образом я могу удостовериться в том, что мои пожертвования будут направлены на восстановление монастыря?

Для того, что бы иметь полный контроль над использованием пожертвованных денег необходимо заключить письменный договор добровольного пожертвования, в котором обязать одаряемого предоставлять отчет об истраченных средствах.

Как правило, если расклейкой таких объявлений являются жулики, то кроме расчетного счета не указываются. В объявлении должно быть написаны все реквизиты юридического лица, контактная информация (телефон, электронная почта, сайт организации), то есть наличие обратной связи обязательно.

По реквизитам юридического лица, возможно получить информацию о нем в ЕГРЮЛ. Пока не будете уверены, что религиозная организация является юридическим лицом, ни в коем случае не перечисляйте пожертвования.

Я часто бываю в монастыре, который расположен в Калужской области, помогаю монахиням в хозяйственной работе. Также часто осуществляю пожертвования в пользу данной религиозной организации через ящик - копилку, путем отправления SMS - сообщений, иногда перечисляю денежные средства анонимно на расчетный счет учреждения. Могу ли я получить отчет от монастыря об использовании пожертвований, в связи с тем, что за последнее время пожертвовала достаточно крупную сумму (около 1 млн. рублей).

Независимо от суммы пожертвования, если не заключен договор в письменном виде, Вы не имеете права требовать от благополучателя отчета об использовании дара. Для того, что бы была возможность контролировать его пользование нужно письменно оформить соглашение о добровольном пожертвовании с религиозной организации, в котором обязать одаряемого отчитываться о его применении.

У вас остались вопросы?

Особенности бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности православного прихода

М.Л. Макальская ,
доцент Финансовой Академии при Правительстве РФ, к.э.н.

Православный приход в гражданских правоотношениях является организацией, которая подлежит обязательной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 08. 08. 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц».

Поскольку приход имеет статус юридического лица, для него обязательно соблюдение законодательно-инструктивных и других официальных документов в области организации бухгалтерского учета юридических лиц, в том числе: Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.98 г. № 123-ФЗ (п. 1 ст. 4), разработанного на его основе Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, в редакции приказов Минфина России от 30.12.99 г. № 107н и 24.03.2000 г. № 31н (п. 2), Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), Приказов Минфина РФ, МНС РФ, Методических указаний и рекомендаций, устанавливаемых письмами Минфина РФ.

Из положений по бухгалтерскому учету, применяемых православными приходами, как и всеми некоммерческими организациями, следует назвать: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 5/01 ««Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» касаются религиозных организаций только при ведении ими предпринимательской деятельности.

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 16/2001 в некоммерческих организациях не применяются или применяются как руководство в случае необходимости.

Приход как юридическое лицо может применять различные формы бухгалтерского учета, однако для него обязательно применение бухгалтерских счетов и двойной записи на них. Бухгалтерские счета, двойная запись на них и бухгалтерский баланс, наряду с материальной ответственностью и регулярным проведением инвентаризации, позволяют создать эффективную систему внутреннего контроля финансового и имущественного состояния прихода.

Согласно Уставу Русской Православной Церкви приходом является община православных христиан, состоящая из клира и мирян, объединенных при храме.

Специфика финансово-хозяйственной деятельности православного прихода определяется, во-первых,сутью его уставной деятельности. Во-вторых, тем, что церковь отделена от государства.

Православный приход - это религиозное объединение верующих в целях совместного исповедания и распространения веры. Признаки, соответствующие этой цели:

• вероисповедание;
• совершение Богослужений, других религиозных обрядов и церемоний;
• обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.1

В соответствии со статьей 6 Федерального закона № 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и за соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.

Органами приходского управления являются:

• настоятель;
• Приходское собрание;
• Приходской совет;
• Ревизионная комиссия.

Согласно Уставу Русской Православной Церкви высшим органом управления прихода является Приходское собрание, его исполнительным и распорядительным органом - Приходской совет. В отношении административно-финансовой и хозяйственной деятельности приход подчинен епархиальному архиерею.

Настоятель может приостановить решения Приходского собрания по вопросам административно-хозяйственного характера, с последующей передачей этих вопросов на рассмотрение епархиального архиерея.

Председатель Приходского совета выступает хозяйственным руководителем прихода как юридического лица. Обычно им является церковный староста, но в отдельных случаях (по благословению епархиального архиерея) им может быть и настоятель.

Обязанности главного бухгалтера прихода выполняет казначей.

Допустимо с позиции бухгалтерского законодательства совмещение обязанностей церковного старосты и казначея.

Приходское собрание собирается не реже одного раза в год.

В его обязанности входит решение следующих финансово-хозяйственных вопросов:

• принятие гражданского Устава прихода, изменений и дополнений к нему;
• избрание Приходского совета и Ревизионной комиссии;
• планирование финансово-хозяйственной деятельности прихода, принятие планов расходов, включая размеры отчислений на благотворительность и религиозно-просветительные цели и представление их на утверждение епархиального архиерея;
• обеспечение сохранности церковного имущества и забота о его приумножении;
• одобрение планов и рассмотрение проектно-сметной документации на строительство и ремонт церковных зданий;
• рассмотрение и представление на утверждение епархиального архиерея финансовых и прочих отчетов Приходского совета и докладов Ревизионной комиссии;
• утверждение штатного расписания и определение содержания членам причта и Приходского совета;
• определение порядка распоряжения имуществом прихода на условиях, определяемых Уставом Русской Православной Церкви, ее гражданским Уставом, Уставом епархии, Уставом прихода, а также действующим законодательством;
• возбуждение приходских ходатайств перед епархиальным архиереем и гражданской властью.

Приходской совет избирается из членов Приходского собрания сроком на три года без ограничения числа переизбраний; подотчетен настоятелю и Приходскому собранию.

Приходской совет состоит из председателя - церковного старосты, его помощника и казначея. Кандидатура церковного старосты представляется на утверждение епархиальным архиереем решением Приходского собрания.

Председателем Приходского совета может быть также настоятель или другое лицо с введением его в состав Приходского собрания. В этом случае решение принимает епархиальный архиерей, утверждая избрание председателя Приходского совета или назначая на эту должность своим указом.

Приходской совет в период между заседаниями Приходского собрания:

• осуществляет решения Приходского собрания;
• представляет на рассмотрение и утверждение Приходского собрания планы хозяйственной деятельности, годовые планы расходов и хозяйственные отчеты;
• отвечает за сохранность и содержание в надлежащем порядке храмовых зданий, других сооружений, строений, помещений и прилегающих территорий, принадлежащих приходу земельных участков и всего имущества, находящегося в собственности или в пользовании прихода, ведет их учет;
• приобретает потребное для прихода имущество, ведет инвентарные книги;
• решает текущие хозяйственные вопросы;
• распоряжается денежными средствами прихода с ведома и под контролем настоятеля и ведет их учет;
• обеспечивает приход необходимым имуществом;
• предоставляет жилье членам причта прихода в тех случаях, когда они в нем нуждаются;
• по согласованию с настоятелем и в соответствии со штатным расписанием принимает рабочих и служащих на работу;
• заботится об охране и благолепии храма, о поддержании благочиния и порядка во время Богослужений и крестных ходов;
• осуществляет контакты с органами государственной власти, местного самоуправления, общественными объединениями и гражданами;
• заботится об обеспечении храма всем необходимым для благолепного совершения богослужений.

Церковный староста является председателем Приходского совета и представляет совет в деловых, финансово-хозяйственных и административных вопросах, а также в суде, в необходимых случаях выдает доверенности.

Приходское собрание имеет право в случае необходимости поручить любому своему полноправному члену ведение дел с гражданскими организациями, а также защиту интересов прихода в суде.

Казначей осуществляет учет и хранение денежных средств, пожертвований и других поступлений, ведет приходно-расходные книги, совершает по указанию председателя Приходского совета финансовые операции в пределах бюджета, составляет годовой финансовый отчет.

Официально исходящие от прихода документы подписывают:

• настоятель и церковный староста (если церковный староста является председателем Приходского совета);
• настоятель и казначей (если председателем Приходского совета является настоятель).

Банковские и другие финансовые документы подписывают председатель Приходского совета и казначей.

Контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью прихода осуществляют епархиальный архиерей и ревизионная комиссия, избираемая из членов Приходского собрания прихода.

Контроль со стороны епархиального архиерея ведется посредством ревизий.

В обязанности ревизионной комиссии входит:

• регулярная ревизия, включающая проверку наличия денежных средств, законности и правильности произведенных расходов и ведения приходом расходных книг;
• наблюдение за состоянием имущества;
• ежегодная инвентаризация;
• контроль за снятием кружек и пожертвованиями.

Ревизионная комиссия состоит из председателя и двух членов, избирается сроком на три года, подотчетна Приходскому собранию. Она составляет акты о проведенных проверках и представляет их на очередное или чрезвычайное заседание Приходского собрания. При наличии злоупотреблений, нехватки имущества или денежных средств, а также при обнаружении ошибок в ведении и оформлении финансовых операций приходское собрание принимает соответствующее решение. Оно имеет право предъявить иск в суде, предварительно получив на то согласие епархиального архиерея.

В случае выявления злоупотреблений ревизионная комиссия немедленно информирует об этом епархиальную власть.

Религиозные организации (в том числе приходы, монастыри, их подворья) могут иметь в собственности:

• здания;
• земельные участки;
• объекты производственного, социального, благотворительного, культурно-просветительского и иного назначения;
• предметы религиозного назначения;
• денежные средства;
• иное имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное к памятникам истории и культуры

Религиозные организации обладают правом собственности на имущество, приобретенное или созданное ими за счет собственных средств, пожертвованное гражданами, организациями или переданное религиозным организациям в собственность государством либо приобретенное иными способами, не противоречащими законодательству Российской Федерации.

Передача в собственность религиозным организациям для использования в функциональных целях культовых зданий и сооружений с относящимися к ним земельными участками и иного имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности, осуществляется безвозмездно.

Религиозные организации могут иметь на правах собственности имущество за границей.

Примерный рабочий план счетов бухгалтерского учета православного прихода2

Балансовые счета и субсчета

01 - Основные средства
08 - Вложения во внеоборотные активы
10 - Материалы
10-1 - Свечи
10-2 - Другие материалы, используемые в богослужении
10-3 - Богослужебные предметы
10-4 - Хозяйственный инвентарь (емкости для освящения воды и хозяйственных надобностей, лавки, столы, стулья и т.п.)
10-5 - Предметы религиозного назначения, книги, аудио- и видеокассеты, предназначенные для распространения
10-6 - Возвратные отходы (свечные огарки)
50 - Касса
51 - Расчетные счета
52 - Валютные счета
60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68 - Расчеты по налогам и сборам
69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69-1 - Расчеты по социальному страхованию
69-2 - Расчеты по пенсионному обеспечению
69-3 - Расчеты по медицинскому страхованию
70 - Расчеты с персоналом по оплате труда
71 - Расчеты с подотчетными лицами
76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 - Внутрихозяйственные расчеты (при наличии обособленных подразделений)
86 - Целевое финансирование
86-1 - Расходование средств (дебет счета). Дополнительно к субсчету 1 счета 86 можно открыть и использовать счет 26 «Общехозяйственные расходы», закрывая его ежемесячно и списывая накопленную на нем сумму на субсчет 1 счета 86. Выбранный способ учета (с использованием счета 26 или без его использования) следует отразить в учетной политике
86-2 - Поступление средств (кредит счета)
86-3 - Фонд внеоборотных активов (кредит счета)
86-4 - Резервный фонд (создается при необходимости накапливания средств для дорогостоящих приобретений и работ, например, для приобретения колоколов, ведения реставрационных и строительных работ).

Балансовые счета используются для учета имущества, приобретенного православным приходом для хозяйственного обеспечения его деятельности.

001 - Арендованные основные средства
002 - Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
002-2 - Церковная утварь (иконы и богослужебные предметы как имущество, исторически принадлежащее всей православной церкви)
002-3 - Материалы, предназначенные для благотворительных целей
010 - Износ основных средств
011 - Основные средства, сданные в аренду

Налогообложение и деятельность прихода в рамках совместного исповедания и распространения веры

Деятельность приходов и монастырей в рамках совместного исповедания и распространения веры не облагается налогом на прибыль . Это отражено в Налоговом кодексе РФ, части 2, подпункте 27 пункта 1 статьи 251 (глава 25).

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ).

• 1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.01 г. № 251 утвержден перечень предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

Приходы не являются плательщиками акцизов . Согласно ст.181 НК РФ не признаются ювелирными изделиями, а следовательно, и подакцизными товарами предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении.

Статья 181. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

• 1. Подакцизными товарами признаются:

6) ювелирные изделия.

Не признаются ювелирными изделиями предметы религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования при совершении религиозных церемоний и обрядов).

Приходы, не осуществляющие предпринимательской деятельности, не имеют выручки от реализации и, соответственно, не уплачивали в 2002 году и ранее налог на пользователей автомобильных дорог. (Пункт 1 статьи 5 Закона РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»). В п. 33.12 Инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» разъясняется, что у религиозных объединений не являются выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) денежные средства (пожертвования), получаемые на осуществление религиозной деятельности, в том числе и при предоставлении в ответ на пожертвования предметов, непосредственно связанных с религиозной деятельностью. Коммерческие организации, учредителями которых являются религиозные объединения, уплачивают налог от выручки от реализации продукции (работ, услуг) и от разницы между продажной и покупной ценами товаров. Из налогооблагаемой базы у указанных налогоплательщиков исключаются отчисления на благотворительные и культурно-просветительские цели.

Приходы, как и другие религиозные организации, не были освобождены в 2002 году и ранее от уплатыналога на землю и налога с владельцев автотранспортных средств при наличии соответствующего имущества. С 1 января 2003 года вводится транспортный налог.

До конца 2002 г. религиозные организации не уплачивали налог на имущество .

В 2002 году не везде был урегулирован вопрос о налоге с продаж . Налог с продаж - это региональный налог. По состоянию на 3 октября 2002 года в ряде регионов он не введен (в Ленинградской, Калужской, Рязанской, Томской областях, Агинском Бурятском автономном округе, Таймырском (Долгано-
Ненецком) автономном округе, Ханты-Мансийском автономном округе, Ямало-Ненецком автономном округе) или отменен (в Пермской области, в Чукотском автономном округе).

Для приходов, расположенных в этих регионах, данный вопрос не актуален.

Статьей 350 главы 27 НК РФ, часть 2 вводится льгота, согласно которой операциями, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения) являются услуги по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями. Значит, однозначно не подлежат налогообложению средства, поступающие в качестве пожертвований при проведении венчаний, панихид, отпеваний, при поминовении о здравии и упокоении.

Пока еще официально неурегулированным остается вопрос об уплате налога с продаж с тех средств, которые поступают от верующих при распространении религиозными организациями через церковные лавки, киоски и т.п. свечей, книг, журналов, газет, аудио- и видеокассет духовного содержания, других предметов религиозного назначения. Эти предметы отличаются тем, что они освящены благословением кого-либо из высших иерархов Русской Православной Церкви, священником храма, Православным Крестом, изображенным на обложке книги либо в тексте. И все они освящены (имеются в виду книги, газеты, журналы) словом Божиим. Эти предметы являются неотъемлемым элементом деятельности прихода как религиозного объединения верующих в целях совместного исповедания и распространения веры.

Как уже было отмечено выше, признаки, соответствующие данной цели, это: вероисповедание, совершение Богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

Поэтому льгота должна быть введена не только на услуги по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями. Распространение свечей, книг, журналов, газет, аудио- и видеокассет духовного содержания, других предметов религиозного назначения среди верующего населения и пожертвования верующего населения на уставную деятельность религиозной организации также не должно быть объектом обложения налогом с продаж, так как этот процесс не имеет никакого отношения к процессу реализации товаров .

Свечи, материалы, книги, журналы, газеты, аудио- и видеокассеты духовного содержания, другие предметы религиозного назначения отражаются в бухгалтерском учете как материалы (счет 10). Задачей бухгалтерского учета финансово-экономической деятельности прихода является максимально точное отражение полной фактической себестоимости, по которой указанные выше предметы распространяются. Но между полной фактической себестоимостью предметов и пожертвованием нет полного тождества. Полная фактическая себестоимость предмета является ориентиром для пожертвования. Обычным в деятельности прихода является пожертвование, превышающее полную фактическую себестоимость передаваемого предмета, либо передача предмета священником прихожанину бесплатно.

Те приходы, которые расположены на территории, где налог с продаж введен, должны отстаивать свои позиции, исходя из того, что в религиозных организациях при ведении уставной Богослужебной деятельности не возникает процесса реализации, а значит, и объекта обложения налогом с продаж3.

Глава 27 части второй НК РФ и региональное законодательство должны быть дополнены в части льготы, предоставляемой религиозным организациям следующим образом:

«Операциями, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения), являются услуги по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями, а также пожертвования верующего населения на уставную деятельность религиозной организации, операции в связи с распространением свечей, книг, журналов, газет, аудио- и видеокассет духовного содержания, других предметов религиозного назначения среди верующего населения».

В отношении прошлого 2002 года следует иметь в виду положение пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение могут иметь обратную силу. если прямо предусматривают это. Следовательно, установив льготу в 2003 году, можно распространить ее действие и на 2002 год.

Учет пожертвований и целевых поступлений

Финансовые ресурсы религиозных организаций формируются из следующих источников:

• пожертвований граждан и организаций, в том числе при распространении предметов и литературы религиозного назначения;
• целевых поступлений;
• целевого бюджетного финансирования (при выполнении совместно с государством социальных программ);
• доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемых для достижения уставных целей и соответствующей этим целям, а также отчислений от создаваемых предприятий и хозяйственных организаций.

Религиозной организацией может быть получена от зарубежных благотворительных организаций гуманитарная и техническая помощь. Ее полная или частичная продажа запрещается, поэтому ее нельзя отнести к финансовым ресурсам религиозной организации. Предметы, поступающие в качестве технической и гуманитарной помощи, являются объектами забалансового учета. Религиозная организация может быть только их распространителем.

Пожертвования в православных церквях, монастырях и их подворьях поступают от прихожан или других физических лиц в основном анонимно: через кружечный сбор или посредством ящика для сбора пожертвований.

В этом случае первичным документом, подтверждающим факт свершения операции, является акт приема пожертвований или акт вскрытия ящика для пожертвований.

В состав комиссии по оприходованию анонимных пожертвований могут быть включены председатель Приходского совета, казначей, члены ревизионной комиссии.

вскрытия ящика для пожертвований

Настоящий акт составлен следующими лицами:

1. _______________________________
(ф.и.о. должность в организации);

2. _______________________________
(ф.и.о. должность в организации);

3. ________________________________
(ф.и.о. должность в организации)

о том, что они вскрыли ящик для пожертвований, установленный по адресу_______________для сбора средств в пользу________________________________.
(название организации)

Вышеназванный ящик для пожертвований установлен по решению Приходского совета №____ от «___»__________200__ г.

При вскрытии в ящике для пожертвований находилось ________________ рублей.

Денежные средства переданы в бухгалтерию _______________________________

приходный ордер №_____ от «___»_____________200__г.

Члены комиссии: ___________________
(ФИО, подпись)

______________________
(ФИО, подпись)

____________________
(ФИО, подпись)

« »_____________ 200__ года

На сумму поступившего пожертвования согласно акту заполняется приходный кассовый ордер, и бухгалтерская операция отражается в кассовой книге.

Анонимное пожертвование может поступить и непосредственно в кассу религиозной организации; в этом случае в приходном кассовом ордере делается запись «анонимное пожертвование», и паспортные данные жертвователя не указываются. Запись бухгалтерской операции по поступлению анонимного пожертвования также отражается в кассовой книге.

Пожертвование может поступить и не анонимно. В этом случае в кассе религиозной организации оформляется приходный кассовый ордер с указанием ФИО жертвователя и его паспортных данных. Запись бухгалтерской операции по поступлению пожертвования от определенного физического лица также отражается в кассовой книге.

При поступлении пожертвования от физических и от юридических лиц на расчетный или валютный счета делаются следующие проводки.

Жертвователи - физические лица могут получить льготу в виде освобождения от налога на доходы с физических лиц тех средств, которые перечислены (через сбербанк) или переданы наличными в кассу прихода на уставные цели.

1 Из пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 26 сентября 1997 года № 125-ФЗ «О свободе совести и религиозных объединениях».

2 Приведенный примерный рабочий план счетов согласован с главным бухгалтером Патриархии и опубликован в журнале «Приход», № 8, 2002 год. В данной редакции исключен забалансовый субсчет 1 к счету 002 «Свечи в штуках и по номерам», так как они отражаются в аналитическом учете к балансовому субсчету 10-1.

3 Объектом налогообложения. согласно статье 349 главы 27 второй части НК РФ признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Аналогичный подход к объекту налогообложения был и до введения в действие главы 27 в региональном законодательстве. Например, в пункте 1 статьи 2 Закона города Москвы «О налоге с продаж» от 17 марта 1999 года № 14 «Объект налогообложения» говорится: «Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет».

После приведения Законодательства города Москвы в соответствии с главой 27 части второй НК РФ, в пункте 1 статьи 2 Закона города Москвы «О налоге с продаж» от 09.11. 2001 № 57 (в ред. Закона г. Москвы от 27.03.2002 № 14) говорится: «При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг)».