Рейтинг: 4.7/5.0 (1919 проголосовавших)Категория: Бланки/Образцы
В зависимости от вида совершаемых операций отношения между банком и организацией (клиентом) могут регулироваться:
В рамках заключенных договоров банки вправе:
Полный перечень банковских операций приведен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.
За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер. Такое списание может осуществляться с предварительным согласием (акцептом) и без согласия плательщика (п. 9.3 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).
В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:
– отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).
Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отразите проводкой:
– оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).
В таком же порядке учитываются расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк-Клиент»(п. 18 ПБУ 10/99).
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Существуют особенности и в бухучете такого вида банковских расходов, как проценты за кредиты, предоставленные организации . Например, проценты по кредиту, привлеченному для приобретения (строительства) инвестиционных активов, по общему правилу нужно включить в их первоначальную стоимость. Организации, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, все проценты по кредитам и займам могут включать в состав прочих расходов.
При расчете налога на прибыль расходы на оплату банковских услуг можно учесть двумя способами:
Порядок классификации таких расходов налоговым законодательством не установлен. Поэтому организация может разработать его самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ). Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 20 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/88, от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167 и постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2008 г. № КА-А40/3937-08 и Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1.
Если организация определяет налог на прибыль методом начисления, расходы на оплату банковских услуг включите в расчет налоговой базы в том месяце, в котором эти расходы возникли по условиям банковского договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода такие расходы признаются в момент списания денег с расчетного счета (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Проценты по полученным банковским кредитам при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в налоговом учете проценты за пользование заемными средствами .
Ситуация: можно ли при методе начисления учесть банковские расходы вновь созданной организации? Расходы понесены на начальном этапе деятельности, направленной на получение доходов, когда организация доходов еще не получала .
Глава 25 Налогового кодекса РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы, понесенные как в периоды получения доходов, так и в периоды, в которых доходов не было. Главное условие – деятельность организации в целом направлена на получение доходов. Даже если доходы будут получены в будущем. Поэтому, если организация несет затраты, рассчитывая в дальнейшем получить выручку, их можно учесть при расчете налога на прибыль. Аналогичный вывод содержится в письмах ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356, от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162. Такого же мнения придерживаются и суды (см. например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. № А56-18791/2005, Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г. № А38-4713-12/257-2005(12/7-2006), Уральского округа от 9 августа 2005 г. № Ф09-3333/05-С1).
Затраты на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих, либо в составе внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Банковские расходы не связаны напрямую с производством и реализацией, поэтому при расчете налога на прибыль их можно учесть в том же порядке, который предусмотрен для учета косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).
При расчете налога на прибыль организация вправе учесть косвенные расходы, понесенные в те периоды, когда у нее не было доходов. Если по итогам налогового периода такие расходы привели к убытку, его сумму можно перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Это следует из письма Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153. Такая же точка зрения отражена и в письме Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/5. Несмотря на то что это письмо адресовано организации, применяющей упрощенку, им могут руководствоваться и организации, применяющие общую систему налогообложения.
Положения пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ распространяются в том числе и на вновь созданные организации. Таким образом, косвенные расходы, связанные с деятельностью организации на начальном этапе, когда у нее еще не было доходов, уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821, от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265).
Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства занимали другую позицию. В письмах Минфина России от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/1/691 и УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 20-12/115092 говорилось, что при расчете налога на прибыль вновь созданная организация, не получающая доходов, не вправе учитывать текущие расходы. Основным аргументом в подтверждение этой позиции было отсутствие у организации деятельности, направленной на получение доходов.
С выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения Минфина России и налоговой службы утратила свою актуальность.
Банковские операции, перечисленные в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (кроме инкассации), освобождены от обложения НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако на практике банки могут оказывать организациям другие услуги (например, услуги факторинга, оформление паспортов сделок по внешнеторговым контрактам и др.). При реализации подобных услуг банки признаются плательщиками НДС. Следовательно, при выполнении всех обязательных условий суммы НДС, предъявленные банком, организация может принять к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Ситуация: облагаются ли НДС услуги банка по свидетельствованию подписей при оформлении карточки с образцами подписей и оттиска печати организации, заверению копий учредительных документов, а также по осуществлению валютного контроля ?
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ не облагаются НДС банковские операции (за исключением инкассации). В перечне банковских операций, утвержденном статьей 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1, услуги по оформлению карточки с образцами подписей и оттиска печати организации, заверению копий учредительных документов, а также по осуществлению валютного контроля не указаны. Следовательно, такие операции к банковским не относятся и подлежат обложению НДС. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 ноября 2008 г. № 03-07-05/43, от 13 марта 2007 г. № 03-07-05/10 и ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404.
Совет. есть аргументы, согласно которым услуги банка по оформлению карточек с образцами подписей и оттиска печати не облагаются НДС. Они заключаются в следующем.
Оформление карточек с образцами подписей и оттиском печати является обязательным условием для открытия банковского счета. А значит, эту операцию нельзя рассматривать как самостоятельную услугу, облагаемую НДС. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см. например, постановление ФАС Поволжского округа от 14 июля 2009 г. № А65-27027/2007). В связи с этим банк, оформляющий карточку для организации, может не выставить ей счет-фактуру.
В зависимости от действий банка организация:
– принимает сумму НДС к вычету, если при оформлении карточки банк выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога (п. 1 ст. 172 НК РФ);
– включает в расходы всю стоимость услуг по оформлению карточки, если банк не выставил организации счет-фактуру.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении банковских расходов. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль кассовым методом
В апреле банк, обслуживающий ЗАО «Альфа», на основании заключенных договоров оказал организации следующие услуги:
– установка системы «Банк–Клиент» сроком на 1 год – стоимость 6000 руб. Система была введена в эксплуатацию 1 апреля;
– ежемесячное обслуживание системы «Банк–Клиент» – стоимость 1000 руб. (стоимость годового обслуживания – 12 000 руб.);
– расчетно-кассовое обслуживание – стоимость 1000 руб.;
Кроме того, в апреле «Альфа» воспользовалась услугами банка по инкассации денежных средств. Стоимость услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).
Расчетно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации «Альфа» оплатила в апреле. Услуги по установке и обслуживанию системы «Банк–Клиент» были оплачены в мае.
Организация платит налог на прибыль помесячно.
При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов комиссию за расчетно-кассовое обслуживание и стоимость услуг по инкассации в общей сумме 6000 руб. (5000 руб. + 1000 руб.).
Расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк–Клиент», учитываются при расчете налога на прибыль за май.
В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.
Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы комиссия за расчетно-кассовое обслуживание;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 5000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по инкассации денежных средств;
Дебет 19 Кредит 60
– 900 руб. – учтен «входной» НДС по услугам инкассации;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 900 руб. – принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 6000 руб. – отражены расходы на установку системы «Банк–Клиент»;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по обслуживанию системы «Банк–Клиент» за апрель;
Дебет 60 Кредит 51
– 6900 руб. (1000 руб. + 5900 руб.) – списаны деньги с расчетного счета в оплату услуг банка.
При кассовом методе в налоговом учете отражаются только оплаченные расходы. Поэтому стоимость услуг по установке и обслуживанию системы «Банк–Клиент», оплаченных в мае, налогооблагаемую прибыль за апрель не уменьшают. В бухучете возникает временная разница, с которой начисляется отложенный налоговый актив.
Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1400 руб. ((6000 руб. + 1000 руб.) × 20%) – начислен отложенный налоговый актив с разницы между суммой банковских расходов, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете.
Дебет 60 Кредит 51
– 7000 руб. (6000 руб. + 1000 руб.) – оплачены услуги по установке и обслуживанию системы «Банк–Клиент» за апрель;
Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1400 руб. – списан отложенный налоговый актив;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – учтены расходы на обслуживание системы «Банк–Клиент» за май;
Дебет 60 Кредит 51
– 1000 руб. – оплачены расходы на обслуживание системы «Банк–Клиент» за май.
Такие же проводки бухгалтер «Альфы» делает в течение всего периода эксплуатации системы «Банк–Клиент».
УСНЕсли организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то при расчете единого налога банковские расходы налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на оплату банковских услуг уменьшают налоговую базу в том же порядке, что и при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Единственное отличие – при упрощенке любые расходы признаются по мере их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении банковских расходов. Организация применяет упрощенку и рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами
В марте банк, обслуживающий ЗАО «Альфа», на основании заключенных договоров оказал организации следующие услуги:
– установка системы «Банк-Клиент» сроком на 1 год – стоимость 6000 руб. Система была введена в эксплуатацию 1 марта;
– ежемесячное обслуживание системы «Банк-Клиент» – стоимость 1000 руб. (стоимость годового обслуживания – 12 000 руб.);
– расчетно-кассовое обслуживание – стоимость 1000 руб.
Кроме того, в марте «Альфа» воспользовалась услугами банка по инкассации денежных средств. Стоимость услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).
Расчетно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации «Альфа» оплатила в марте. Услуги по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент» были оплачены в апреле.
При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Альфы» отразил в составе расходов комиссию за расчетно-кассовое обслуживание и стоимость услуг по инкассации в общей сумме 6900 руб. (5900 руб. + 1000 руб.).
Расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк-Клиент», учитываются при расчете единого налога за полугодие.
В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.
Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы комиссия за расчетно-кассовое обслуживание;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 5000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по инкассации денежных средств;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 900 руб. – отнесен на расходы «входной» НДС по услугам инкассации;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 6000 руб. – отражены расходы на установку системы «Банк-Клиент»;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по обслуживанию системы «Банк-Клиент» за март;
Дебет 60 Кредит 51
– 6900 руб. (1000 руб. + 5900 руб.) – списаны деньги с расчетного счета в оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание и по инкассации.
Дебет 60 Кредит 51
– 7000 руб. (6000 руб. + 1000 руб.) – оплачены услуги по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент» за март;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – учтены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за апрель;
Дебет 60 Кредит 51
– 1000 руб. – оплачены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за апрель.
Данные суммы бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов.
ЕНВДОбъектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете ЕНВД расходы на оплату банковских услуг не учитываются.
ОСНО и ЕНВДРасходы на оплату услуг банка, связанные с деятельностью, которая относится к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль.
Банковские расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под ЕНВД, при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД и банковские расходы невозможно отнести к одному из видов деятельности, то такие расходы нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату услуг банка. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма "Гермес"» реализует товары народного потребления оптом и в розницу на территории Московской области. В данном регионе розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. По оптовым операциям «Гермес» применяет общую систему налогообложения (методом начисления). Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно.
По договору банковского счета стоимость расчетно-кассового обслуживания за январь составила 1000 руб. Расходы на оплату услуг банка связаны с обоими видами деятельности. Поэтому бухгалтер «Гермеса» распределил их сумму пропорционально доходам.
За январь общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 700 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 200 000 руб.
В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Для раздельного учета расходов бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 91 следующие субсчета:
– «Прочие расходы, подлежащие распределению»;
– «Прочие расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД»;
– «Прочие расходы по деятельности на общей системе налогообложения».
В январе бухгалтер «Гермеса» распределил расходы, относящиеся к каждому виду деятельности, следующим образом.
Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме доходов составила:
200 000 руб. 700 000 руб. = 0,29.
Сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна:
1000 руб. × 0,29 = 290 руб.
Сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет:
1000 руб. – 290 руб. = 710 руб.
Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению» Кредит 60
– 1000 руб. – отражены расходы по оплате услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению»
– 290 руб. – отражена сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению»
– 710 руб. – отражена сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД.
При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Гермеса» учел комиссию банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, в сумме 290 руб.
Сумму «входного» НДС с услуг банка, выделенную в счете-фактуре, распределите по методике, установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Рассмотрим порядок отражения хозяйственной операции в 1С Бухгалтерия по отражению комиссии банка, за расчетно-кассовое обслуживание, начисленное организации.
Расходы на услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», учитываются в составе прочих расходов, как затраты, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Отражение в бухгалтерском учете осуществляется следующим образом:
Д-т 91.02 "Прочие расходы" К-т 76(субсчет) – начислена комиссия банка за расчетно-кассовое обслуживание;
Д-т 76(субсчет) К-т 51 – списана комиссия банка за расчетно-кассовое обслуживание;
В программе 1С Бухгалтерия комиссия банка будет отражена на основании выписки банка, проводкой по списанию, минуя счет 76.
Для составления данной операции в программе создать документ «Списание с расчетного счета».
Заходим в меню «Банк» далее «Банковские операции» нажмем кнопку «Добавить» и выберем вид документа «Списание с расчетного счета» с операцией «Прочее списание».
Заполним реквизиты данного документа:
Нажмем записать и проведем документ, нажав на кнопку «ОК».
После проведенных действий программа 1С сформирует проводки.
В данной статье мы рассмотрели операцию по отражение в 1С Бухгалтерия Предприятия 8.2. комиссию банка за расчетно-кассовое обслуживание.
Получите 200 видеоуроков по 1С бесплатно:
Банковской комиссией называют плату за услуги, которые банк взимает с организации в рамках и согласно условиям заключенного договора. Расходы на комиссию банка в проводках относят к прочим расходам по дебету счета 91. Из данной статьи Вы узнаете, какие существуют виды банковских комиссии и какими проводками они отражаются в учете.
Взаимоотношения между предприятием и банком регламентируются условиями заключенного договора. В зависимости от вида услуг, оказываемых банком, организацией может быть заключено соглашение на сопровождение расчетного счета, обслуживание вклада или выдачу кредита. Как правило, по договору предприятие обязуется выплачивать банку комиссию за такие виды услуг:
На каждый вид услуг заключается отдельный договор, в котором описывают условия оказания таких услуг, а также фиксируют порядок их оплаты (единоразовая выплата, периодичные платежи, авансы и прочее).
Отражение комиссии банка в учетеОснованием для отражения в учете операций по выплате и возврате банковской комиссии является договор о банковских услугах. Списание средств со счета предприятия для выплаты комиссии осуществляется по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Попробуем на примерах разобраться с типовыми проводками на выплату комиссии банку.
Банковская комиссия за услуги инкассации и расчетно-кассовое обслуживание (РКО)ООО "Император" заключила с банком договоры на оказание следующий услуг:
Бухгалтером ООО "Император" будут отражены операции:
Как известно, банк это коммерческая организация и потому за услуги, им оказываемые, клиенты уплачивают комиссионное вознаграждение. Разобраться в вопросах бухгалтерского учета комиссий. клиенту банка поможет данная статья.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов бухгалтерского учета), при отражении в бухгалтерском учете комиссий банка используются счета :
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - учет уплаченных (причитающихся к уплате) организацией сумм налога на добавленную стоимость, в том числе, по работам и услугам.
51 «Расчетный счет» - учет денежных средств в валюте Российской Федерации (в рублях) на расчетных счетах, открытых в кредитных организациях.
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе за выполненные работы и потребленные услуги.
68 « Расчеты по налогам и сборам » - учет расчетов с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией.
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, учет операций с которыми не предусмотрены другими счетами расчетов.
77 « Отложенные налоговые обязательства » - учет отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете в размере суммы, равной произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
91 «Прочие доходы и расходы» - учет прочих доходов и расходов отчетного периода.
В соответствии с п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", оплата услуг банка. в целях бухгалтерского учета, относится к прочим расходам (счет 91.2).
Для отражения в учете комиссии банка используются счета расчетов 60 или 76 субсчет «Расчеты с банком». Оба счета подходят для данного вида расчетов, выбор конкретного счета - за организацией.
Общераспространенной является практика отражения в бухгалтерском учете комиссии банка прямыми проводками ДТ 91.2 КТ 51. без использования каких либо «промежуточных» счетов расчетов 60 или 76. С позиции характеристики счетов, предлагаемых Планом счетов бухгалтерского учета, такая проводка является некорректной. поскольку корреспонденция счета 91, при оплате услуг кредитных организаций, со счетами денежных средств не предусмотрена * .
В то же время, отражение в бухгалтерском учете комиссий банка при их оплате и признании в учете прямыми проводками ДТ 91.2 КТ 51, не является грубым нарушением и не ведет к искажению учета. Поэтому, если такой способ учета комиссии банка является для данной конкретной организации наиболее рациональным (принцип рациональности учета ** ), то его применение вполне допустимо.
В любом случае вопрос о целесообразности использования счетов расчетов (60/76) в проводках по учету комиссии банка, решает для себя каждая организация в зависимости от степени рационализации учета, веса данного вида затрат в общих затратах, необходимости аналитики и т.д.
Расходы на оплату комиссии банка признаются для целей бухгалтерского учета на дату оказания услуг. вне зависимости от фактической оплаты, за исключением организаций-субъектов малого предпринимательства, которые могут учесть такие расходы по фактической оплате (п.18 ПБУ 10/99).
Учетной политикой организации должен быть предусмотрен порядок признания расходов по оплате комиссий банков по услугам, длящимся по времени, например комиссий по кредитам, по выданным гарантиям, за годовое обслуживание карт и т.п. (расходы будущих периодов )(п.8 ПБУ 15/2008 ***. п.19 ПБУ 10/99 **** ).
Документами, служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете оплаченных банку комиссий, являются:
• платежное поручение (если комиссия уплачена клиентом самостоятельно);
• платежное требование или банковский ордер (если комиссия списывается банком на основании заранее данного акцепта );
• счет-фактура (если комиссия облагается НДС).
Учет комиссии банка. Проводки:
Добавить комментарийУважаемые посетители. Ваш комментарий появится после его проверки модератором сайта. Обращаем Ваше внимание: сайт направлен на размещение информации, наиболее интересной и полезной для максимального количества посетителей. Поэтому комментарии, содержащие недовольства и возмущения жизнью, законодательством, правительством, и т.д. а также малоинформативные общие рассуждения, флуд и риторические вопросы, публиковаться не будут. Ответы на Ваши вопросы также будут опубликованы только, если тема, поднятая данным вопросом, интересна большинству посетителей и ранее ответ на данный вопрос не давался. Даже если Ваш вопрос не опубликован, ответ на него, по мере возможности, мы можем дать лично на e-mail, который указывается Вами при написании комментария (e-mail нигде не публикуется).
Раздел IX Жилищного кодекса России (далее – ЖК РФ) «Организация проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах» введен Федеральным законом от 25.12.2012 № 271-ФЗ и действует с 26.12.2012 г.
Согласно ст. 167 ЖК РФ органы государственной власти субъекта России принимают нормативные правовые акты, которые направлены на обеспечение своевременного проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, расположенных на подведомственной этому субъекту территории. Например, в Тверской области в этой связи принят Закон от 28.06.2013 № 43-ЗО «Об организации проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах на территории Тверской области» и постановлением Правительства Тверской области от 24.12.2013 № 690-пп утверждена Региональная программа по проведению капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах на территории Тверской области на 2014–2043 гг.
В силу ч. 2 ст. 166 ЖК РФ минимальный размер взноса на капитальный ремонт устанавливается нормативным правовым актом субъекта России.
Правительство Тверской области на 2014 г. установило взнос постановлением от 15.10.2013 № 490-пп, а на 2015 г. постановлением от 29.07.2014 № 374-пп сохранило его в размере взноса, взимаемого в 2014 г.
Раздел IX ЖК РФ содержит главу 16 «Формирование фонда капитального ремонта на специальном счете», в которой раскрываются такие понятия как специальный счет, особенности его открытия и закрытия, нормативные основания совершения операций по этому счету.
Теперь рассмотрим на конкретном примере учет на специальном счете товарищества собственников жилья (далее – ТСЖ) начисления и поступления взносов на капитальный ремонт (далее – капремонт) многоквартирного дома (далее – МКД).
При этом рассмотрим начисление взносов на капремонт за июль, август 2014 г. а их поступление только за август 2014 г. (т. е. с самого начала взимания), поскольку с сентября 2014 г. никаких особенностей по учету начисления и поступления взносов уже нет, а идет обычная повторяемость учетных процедур.
ТСЖ управляет одним МКД, имеющим согласно техническому паспорту общую площадь квартир 4295,7 кв. м. является владельцем специального счета в банке, на котором формируется фонд капитального ремонта. Минимальный размер взноса на капитальный ремонт, принятый нормативно-правовым актом субъекта РФ для данного вида МКД, составляет 7,70 руб. на 1 кв. м. Собственники МКД на общем собрании установили размер взноса на капитальный ремонт, равный минимальному взносу, утвержденному актом субъекта РФ. Согласно действующему законодательству взносы должны начисляться собственникам помещений (квартир) исходя из площади находящегося в собственности помещения или его части (ниже можно увидеть выборочно приведенные начисления в соответствующей ведомости).
В июле 2014 г. на основании Закона Тверской области от 11.02.2014 № 6-ЗО, ТСЖ впервые начислило взносы на капремонт МКД, общая сумма которых составила 33076,89 руб. (4295,7 кв. м. х 7,70 руб.). В августе 2014 г. сумма поступивших на специальный счет взносов составила 31528,63 руб. из которой банк удержал согласно договору сумму за изготовление и заверение копий документов, предоставленных клиентом (ТСЖ) для открытия и ведения банковского счета, и комиссию банка за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати, всего – 570 руб. Поскольку площадь МКД и размер взноса остались неизменными, сумма начисленных взносов за август 2014 г. также составила 33076,89 руб. Кроме того, с расчетного счета ТСЖ на специальный счет была перечислена сумма в размере 570 руб. (пояснения см. ниже). За осуществление операций по специальному счету банк плату не взимает и проценты на остаток средств на счете не начисляет. Согласно решению общего собрания собственники уплачивают взносы на капремонт путем их внесения на специальный счет в банке.
Основываясь на ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», для начисления взносов на капремонт к июлю 2014 г. ТСЖ разработало Ведомость начисления и поступления взносов на капитальный ремонт от собственников помещений (квартир) в многоквартирном доме (далее – Ведомость за июль 2014 г.). Ниже приведен фрагмент Ведомости за июль 2014 г.
Начисленные собственникам помещений в МКД взносы на капремонт отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование», субсчет 2 «Взносы на капитальный ремонт».
В силу подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ и п. 2 ст. 251 НК РФ объектом обложения НДС и доходами для целей обложения налогом на прибыль данные средства не признаются.
В бухгалтерском учете за июль 2014 г. производится следующая запись:
Дебет 76 Кредит 86-2 – 33 076,89 руб. – начислены собственникам помещений в МКД взносы на капремонт за июль 2014 г.
Поступившие в августе 2014 г. на специальный счет взносы на капремонт за июль 2014 г. от собственников помещений в МКД отражаются по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 4 «Специальный счет на капитальный ремонт» и кредиту счета 76.
Удержанная банком согласно договору сумма за изготовление и заверение копий документов, предоставленных клиентом (ТСЖ) для открытия и ведения банковского счета, и комиссия банка за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати относится в кредит счета 86, субсчет 2 и дебет счета 55, субсчет 4.
Необходимо отметить, что уплата комиссионного вознаграждения банку и иные, не предусмотренные ч. 1 ст. 166 ЖК РФ расходы не могут производиться за счет средств капитального ремонта в пределах суммы, сформированной исходя из минимального размера взноса на капитальный ремонт.
В ответе на вопрос 7 письма от 07.07.2014 № 12315-АЧ/04 Минстрой России предлагает использовать следующие источники покрытия расходов на обслуживание специальных счетов:
1) дополнительные взносы в фонд капитального ремонта;
2) проценты, начисленные банком за пользование денежными средствами;
3) иные средства, размещенные владельцем специального счета на других банковских счетах.
Поскольку первые два пункта исходя из условий нашего примера выполнить не представляется возможным, удержанную банком сумму лучше погасить за счет средств ТСЖ, предназначенных для покрытия непредвиденных расходов. Если таковых средств нет, то списанную банком сумму следует заложить при составлении сметы доходов и расходов на будущий период.
Согласно условию примера у ТСЖ такие средства нашлись, в связи с чем перечисленную с расчетного счета на специальный счет сумму следует отразить по дебету счета 55, субсчет 4 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
В бухгалтерском учете за август 2014 г. производятся следующие записи:
Дебет 55-4 Кредит 76-31 528,63 руб. – поступили в августе 2014 г. на специальный счет взносы на капремонт за июль 2014 г. от собственников помещений в МКД;
Дебет 86-2 Кредит 55-4 – 570,00 руб. – удержаны банком согласно договору сумма за изготовление и заверение копий документов, предоставленных клиентом (ТСЖ) для открытия и ведения банковского счета, и комиссия банка за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати;
Дебет 55-4 Кредит 51-570,00 руб. – с расчетного счета ТСЖ на специальный счет перечислена сумма, удержанная банком согласно договору;
Дебет 76 Кредит 86-2 – 33 076,89 руб. – начислены собственникам помещений в МКД взносы на капремонт за август 2014 г.
После проставления в Ведомости за июль 2014 г. поступивших от плательщиков сумм и дат уплаты ими взносов, эта Ведомость примет следующий вид:
В заключение отметим, что начиная с сентября 2014 г. при неизменности условий для начисления взносов на капремонт и при нерасходовании их, в бухгалтерском учете будут составляться только две проводки:
Дебет 76 Кредит 86-2 – 33 076,89 руб. – начислены собственникам помещений в многоквартирном доме взносы на капитальный ремонт за месяц;
Дебет 55-4 Кредит 76 –. руб. – поступили в текущем месяце на специальный счет взносы на капитальный ремонт за предыдущий месяц от собственников помещений в многоквартирном доме, где. – фактическая сумма поступлений на специальный счет.
Также по этой теме:
