Рейтинг: 4.3/5.0 (1871 проголосовавших)Категория: Бланки/Образцы
В соответствии со ст. 317.1 ГК РФ кредитор по умолчанию имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период, пока тот пользуется денежными средствами. То есть проценты по денежным обязательствам начисляются по умолчанию. Но в договоре стороны могут отказаться от начисления законных процентов, внеся в него соответствующее услвоие.
Статья 317.1 ГК РФ предполагает начисление процентов за период с момента возникновения денежного долга до момента, когда долг возвращен кредитору.
В свою очередь периодичность начисления процентов стороны могут установить в договоре. Если соответствующей оговорки в договоре нет, то кредитор может обратиться с требованием в любой момент (как до получения денежных средств, так и после этого). Ничто не мешает обращаться с соответствующим требованием несколько раз (при начислении процентов за разные периоды).
Начало начисления – момент, когда возникнет денежный долг (момент, когда работы выполнены, оказаны услуги, передан товар, но это не оплачено).
Окончание – момент, когда должник утратит возможность пользоваться денежными средствами (то есть, когда он их перечислит кредитору).
Какие-либо официальные разъяснения на этот счет отсутствуют. Поэтому более безопасно воспользоваться общими правилами учета процентов, в частности, начислять их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора. Также можно обратиться за официальными разъяснениями в Минфин России.
Андрея Кизимова. заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу
Налог на прибыль
При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ ).
Если предоставлен беспроцентный заем, а заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами. неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг) .
Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ ).
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:
Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
Романа Бевзенко, кандидата юридических наук, начальника Управления частного права ВАС РФ (до августа 2014 г.), члена рабочей группы по подготовке реформы ГК РФ
Никиты Полозова, руководителя юридического департамента Canon Russia
Сергея Аристова, выпускающего редактора ЮСС «Система Юрист»
Какие изменения внесены в понятие обязательства и правила об исполнении обязательств с 1 июня
Кредиторы получили право на получение с должника процентов на сумму долга (законные проценты)
Это одна из самых заметных и обсуждаемых новелл Гражданского кодекса РФ. Она появилась в новой статье 317.1 «Проценты по денежному обязательству» (п. 16 ст. 1 Федерального закона № 42 ). Суть ее заключается в следующем.
Кредитор по умолчанию имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период, пока тот пользуется денежными средствами.* Условия для начисления таких процентов три:
1) обязательство сторон должно быть денежным;
2) стороны обязательства должны быть коммерческими организациями;
3) иное не должно быть предусмотрено:
Размер процентов стороны могут установить в договоре. Если они этого не сделают, то он будет равен ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты). Узнать актуальную информацию о размере ставки рефинансирования ЦБ РФ можно в справке «Системы Юрист» .
В пункте 2 статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ законодатель установил запрет условий о начислении процентов на проценты. Такие условия являются ничтожными. Исключение из этого правила – условия обязательств, которые возникают:*
Новая норма пришла на смену другому регулированию, которое было в статье 823 «Коммерческий кредит» Гражданского кодекса РФ. При этом судебная практика длительное время исходила из того, что проценты как плата за коммерческий кредит начисляются, только если это прямо предусмотрено договором.
Подход новой нормы иной – проценты за сумму долга начисляются автоматически, если иное не предусмотрено законом или договором. То есть она фактически вводит презумпцию процентности любого сугубо коммерческого денежного обязательства.
Такой «кредит» может быть в форме отсрочки или рассрочки платежа за полученный результат работ, оказанные услуги и иное возмездное исполнение.
Такой подход не характерен для текущего оборота. Обычно экономическая выгода должника из отсрочки платежа учитывается в цене или просто является инструментом повышения конкурентоспособности кредитора. Если участники оборота не хотят применения к ним новой статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ, это нужно специально прописать в договоре.
При этом важно понимать разницу между процентами по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ (далее – проценты-317.1) и процентами по статье 395 Гражданского кодекса РФ (далее – проценты-395).
1. Проценты-395 начисляют как ответственность за нарушение денежного обязательства. Они являются санкцией за неправомерное поведение. Проценты-317.1 начисляются за пользование, а не за нарушение. На это указывает и расположение соответствующих норм в Гражданском кодексе РФ.
2. Проценты-395 подлежат начислению с момента, когда должник попал в просрочку по денежному обязательству (должен был исполнить денежный долг, но не сделал этого). Период пользования, за который подлежат начислению проценты-317.1, определяется:
При этом период пользования охватывает и период просрочки – проценты-317.1 начисляются, так как нарушение обязательства в части срока оплаты не означает прекращение пользования (а, скорее, наоборот), должник по-прежнему пользуется оказанным ему «кредитом».
То есть после просрочки кредитор по денежному долгу будет начислять и проценты-395, и проценты-317.1. При этом двойной ответственности не будет, так как основания для начисления этих процентов различны. Так, если товар поставлен с отсрочкой платежа в 30 дней, то с 1-го по 30-й день после поставки начисляются проценты-317.1, а начиная с 31-го дня – совокупно проценты-317.1 и проценты-395.*
Персональные консультации по учету и налогам
Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.
С 01.06.2015, если заключен договор ИП с организацией или между двумя бизнесменами, та сторона договора, которой должны денежные средства за поставленный товар, имеет право на получение законных процентов. Об этом поговорим в статье.
Согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями (если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения).
Проще говоря, если в какой-то норме ГК РФ подчеркивается, что она применяется только к коммерческим организациям, как правило, ее действие распространяется и на индивидуальных предпринимателей.
Об одной такой норме и пойдет сегодня речь, точнее о том, какие правовые последствия породило ее появление и что нужно делать, чтобы избежать этих последствий.
Законные проценты начисляются по умолчаниюC 01.06.2015, благодаря Закону № 42-ФЗ[1]. в Гражданском кодексе появилась ст. 317.1 ГК РФ, в п. 1 которой говорится следующее: если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).
Как отмечалось выше, в силу п. 3 ст. 23 ГК РФ эта норма распространяется и на индивидуальных предпринимателей. То есть если заключен договор коммерсантом с коммерческой организацией или между двумя бизнесменами, то та сторона договора, которой должны денежные средства за поставленный товар, имеет право на получение законных процентов.
Полагаем, необходимо пояснить отдельные термины, используемые в ст. 317.1 ГК РФ.
Так, согласно ст. 2 Закона о банкротстве[2] под денежным обязательством понимается обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному ГК РФ, бюджетным законодательством РФ основанию. Исходя из этого определения, Минфин в Письме от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486 пришел к выводу, что в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки денежное обязательство не возникает, следовательно, ст. 317.1 ГК РФ неприменима.
Что касается ставки рефинансирования. имейте в виду, что с 01.01.2016 ее значение приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату. Самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Таким образом, при отсутствии в договоре условия о размере процентов для их определения используется ставка рефинансирования:
А теперь о самом главном. Обратите внимание, что п. 1 ст. 317.1 ГК РФ начинается словами «если иное не предусмотрено законом или договором ». Это значит, что кредитор вправе получить с должника проценты за все время пользования денежными средствами, как говорится, по умолчанию, то есть если в договоре отсутствует специальная оговорка о неприменении положений указанной статьи.
ИП Петров отгрузил ИП Васечкину 21.11.2015 партию товара на сумму 1 335 900 руб. В соответствии с условиями договора оплата товара производится 20.01.2016.
После отгрузки товара у ИП Васечкина перед ИП Петровым возникло денежное обязательство. В связи с тем, что в договоре ничего не говорится о п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, по умолчанию Петров вправе требовать у Васечкина законные проценты в следующих размерах:
Всего 20 108 руб. (12 078 + 8 030).
Обратите внимание, мы не зря написали «Петров вправе требовать», то есть решение, воспользоваться или нет этим правом, принимается Петровым. Если он захочет через суд взыскать эти проценты с ничего не подозревающего Васечкина, то успех ему гарантирован. Поэтому хотелось бы обратить внимание предпринимателей (в частности, тех, которые выступают должниками по денежному обязательству) на такой важный момент при подписании очередного договора.
Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что в договоре указано следующее: «К денежным обязательствам, возникающим из данного договора, не подлежит применению п. 1 ст. 317.1 ГК РФ».
После отгрузки товара у ИП Васечкина перед ИП Петровым возникло денежное обязательство. В связи с тем, что неприменение п. 1 ст. 317.1 ГК РФ предусмотрено договором, законные проценты не начисляются.
Итак, договором может быть закреплено условие о неприменении ст. 317.1 ГК РФ. В этом случае у кредитора не возникает права на получение законных процентов. Если же стороны в договоре вообще не упоминают эту норму, то у кредитора по умолчанию появляется право требования к должнику законных процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования.
О других процентах, предусмотренных ГК РФНа первый взгляд, норма, изложенная в п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, о законных процентах похожа на норму п. 1 ст. 823 ГК РФ о коммерческом кредитовании, которая звучит так: договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
Например, стороны заключили договор купли-продажи, по которому оплата производится через два месяца после передачи товара. При этом дополнительно предусмотрели, что покупатель, пользуясь предоставленной рассрочкой, должен уплатить определенный процент[4].
До 01.06.2015 (то есть до вступления в силу ст. 317.1 ГК РФ) в случаях предоставления отсрочки или рассрочки платежа кредитор мог рассчитывать на получение процентов за пользование денежными средствами, только если договором были прямо установлены условия о коммерческом кредитовании.
После появления ст. 317.1 ГК РФ проценты начисляются по умолчанию. Если кредитор не намерен получать проценты за предоставление отсрочки (рассрочки) платежа, в договоре должно быть четко прописано, что положения п. 1 ст. 317.1 ГК РФ к отношениям по данному договору не применяются[5].
Еще один интересный момент – это вопрос о том, как соотносятся нормы ст. 317.1 и ст. 395 ГК РФ, ведь в последней также предусмотрены проценты «за пользование чужими денежными средствами».
Так, согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующими в месте жительства кредитора или, если кредитором является юридическое лицо. в месте его нахождения, опубликованными Банком России и имевшими место в соответствующие периоды средними ставками банковского процента по вкладам физических лиц. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
Проценты по ст. 395 ГК РФ представляют собой меру ответственности за просрочку исполнения денежного обязательства и исчисляются с момента наступления срока исполнения денежного обязательства, тогда как проценты по ст. 317.1 ГК РФ являются, по сути, платой за пользование капиталом и начисляются с момента возникновения денежного обязательства до его погашения.
Например, ИП Иванов отгрузил ИП Петрову товар 19.10.2015 с условием, что оплата будет произведена 18.11.2015. Фактически Петров расплатился только 25.12.2015. Как правило, в добровольном порядке должники не желают уплачивать проценты. Если же Иванов обратится в суд с иском к Петрову, то он вправе рассчитывать на получение с Петрова:
Обращаем ваше внимание на фразу «Иванов вправе рассчитывать на получение процентов». Дело в том, что ст. 317.1 ГК РФ вступила в силу не так давно и судебная практика, связанная с ее применением, только начала формироваться. Поэтому вопрос о возможности одновременного начисления «двойных процентов» и по ст. 317.1, и по ст. 395 ГК РФ (в нашем примере это проценты за период с 19.11.2015 по 25.12.2015) на сегодняшний день не урегулирован.
Некоторые судьи считают, что за период просрочки подлежат взысканию как законные проценты, так и проценты за неправомерное пользование чужими деньгами (см. Решение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.07.2015 по делу № А56-30587/2015). Другие придерживаются противоположной точки зрения: возможность одновременного применения процентов, предусмотренных ст. 317.1 и ст. 395 ГК РФ, из закона не следует (см. Решение АС г. Москвы от 28.08.2015 по делу № А40-56792/15).
Налоговые последствияИтак, в случае если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов (а также всякое упоминание о ст. 317.1 ГК РФ), по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. Суммы этих процентов, считает Минфин, отражаются в составе доходов (расходов) у кредитора и должника соответственно (см. Письмо от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486).
Указанное письмо предназначалось организациям, уплачивающим налог на прибыль, поэтому в нем приводятся нормы, на основании которых:
Минфин считает, что законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке ст. 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (расходов) при определении базы по налогу на прибыль организаций.
Соответственно, индивидуальные предприниматели также должны отражать законные проценты в составе внереализационных доходов (расходов). Это касается ИП, уплачивающих НДФЛ (п. 1 ст. 221 НК РФ) или ЕСХН (п. 1, пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) либо применяющих УСНО (п. 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В связи с тем, что предприниматели (в отличие от организаций) ведут учет доходов и расходов кассовым методом (датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а расходами – затраты после их фактической оплаты), законные проценты при расчете облагаемой базы учитываются в доходах кредиторов (расходах должников) после ихфактического получения (фактической уплаты) в добровольном порядке или по решению суда.
[1] Основание – п. 16 ст. 1 Федерального закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации».
[2] Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
[3] Как отмечалось выше, с 01.01.2016 значение ставки рефинансирования приравнивается к значению ключевой ставки Банка России. На момент написания статьи она составляла 11%. Предположим, что в период с 01.01.2016 по 20.01.2016 она осталась такой же.
[4] То есть договор коммерческого кредита не является самостоятельной сделкой заемного типа, а выступает лишь сопутствующим обязательством к основному договору (купли-продажи, подряда, аренды, на оказание услуг и т. д.).
[5] Соответственно, если стороны в основном договоре прописали условия о коммерческом кредитовании согласно ст. 823 ГК РФ, которой предусмотрены специальные правила взимания процентов, ст. 317.1 ГК РФ не применяется. Такой вывод следует из п. 1 ст. 307.1 ГК РФ.
Рекомендуйте статью коллегам:
Учет и отчетность
С июня прошлого года действует правило: кредитор вправе получить так называемые «законные» проценты по денежному обязательству, хотя в договоре нет условия об их выплате. И правило это до сих пор вызывает немало споров. В связи с этим Минфин выпустил письмо от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486, в котором разъясняется, как эти проценты учитывать при расчете налога на прибыль.
С июня прошлого года действует правило: кредитор вправе получить так называемые «законные» проценты по денежному обязательству, хотя в договоре нет условия об их выплате. И правило это до сих пор вызывает немало споров. В связи с этим Минфин выпустил письмо от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486, в котором разъясняется, как эти проценты учитывать при расчете налога на прибыль.
Статья 317.1 появилась в Гражданском кодексе РФ 1 июня 2015 года (изменения внесены Федеральным законом от 08.03.2015 № 42-ФЗ, далее – Закон № 42-ФЗ). В этой норме сказано вот что. Если договором не предусмотрено иное, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).
Итак, из формулировки названной статьи следует, что:
Финансовое ведомство указало, что если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. Сумму процентов надо учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль (при методе начисления).
Данные суммы отражаются:
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на последнюю дату отчетного (налогового) периода согласно положениям статей 271, 272 Налогового кодекса РФ.
Кредитор вправе отказаться от получения процентов. В этом случае задолженность, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Проверьте свои договоры. Если вы не предполагаете начисление процентов, то лучше включить в них условие, что статья 317.1 Гражданского кодекса РФ не применяется.
Минфин подчеркнул, что если в договоре указано, что статья 317.1 Гражданского кодекса РФ не применяется, ни требования, ни доходы (расходы) не возникают.
Также чиновники рассмотрели ситуацию с авансом. По мнению Минфина, в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки, денежное обязательство не возникает, следовательно, статья 317.1 ГК РФ не применяется.
«Законные» проценты: несколько ситуацийРазберемся, как на практике выглядит применение статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ и учет процентов в целях налога на прибыль.
Ситуация 1. Компания А (поставщик) заключила с компанией Б (покупатель) договор поставки с рассрочкой платежа. Срок поставки – 15 августа 2015 года, оплата – 30 сентября 2015 года. В договоре нет упоминания о статье 317.1 Гражданского кодекса РФ, и не содержится условие о начислении процентов.
В этом случае за период от 15.08.2015 по 30.09.2015 начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования (в этот период она составляла 8,25 процентов (указание Центрального банка РФ от 13.09.2012 № 2873-У)). Компания Б должна уплатить компании А не только определенную сумму за товар, но и проценты. Сумму процентов компания Б спишет во внереализационные расходы, а компания А учтет во внереализационных доходах.
Ситуация 2. Предположим, что условия те же, что и в ситуации 1, но в договоре предусмотрено, что статья 317.1 Гражданского кодекса РФ не применяется.
В данной ситуации проценты не начисляются, компания Б оплачивает компании А только стоимость товара. Соответственно, ни доходов в виде процентов, ни расходов ни у какой компании не возникает.
Ситуация 3. Компания А (поставщик) заключила с компанией Б (покупатель) договор поставки на условиях предоплаты. Аванс компания Б перечислила 20 августа 2015 года, а поставку компания А осуществила 20 сентября 2015 года. В договоре прописано условие о предоплате. О статье 317.1 Гражданского кодекса РФ в договоре не упоминается.
В этом случае «законные» проценты не начисляются, потому что у поставщика перед покупателем – обязательство по поставке товара, которое не может считаться денежным обязательством. С этим согласен и Минфин – как уже было отмечено выше.
Ситуация 4. Компания А заключила с компанией Б договор поставки 20 апреля 2015 года (до вступления в силу ст. 317.1 ГК РФ). Договором предусмотрена рассрочка платежа. Первый платеж – 20 мая, второй – 20 июня. О статье 317.1 Гражданского кодекса РФ в договоре не упоминается. В этом случае «законные» проценты надо начислять с 1 июня 2015 года. В комментируемом письме Минфин обратил внимание на то, что положения статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ применяются к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу Закона № 42. Который ввел эту статью в гражданское законодательство. По правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу Закона № 42-ФЗ, положения названной статьи применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после дня вступления в силу Закона № 42-ФЗ.
В целях главы 25 Налогового кодекса РФ, как указали чиновники, положения статьи 317.1 ГК РФ применяются с 01.06.2015.
Эксперт «ПБ»Виктория Корбут
Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями - максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>
Расскажем, как учитывать законные проценты с 01.08.2016. Ведь теперь организации не вправе требовать законные проценты, если о них не сказано в договоре, и не обязаны учитывать доходы и расходы, которые не получали.
Компания не вправе требовать законные проценты с 01.08.2016, если о них не сказано в договоре. Такие поправки внес в статью 317.1 ГК РФ Федеральный закон от 03.07.2016 № 315-ФЗ.
Законные проценты с 01.08.2016Компании теперь не обязаны учитывать доходы и расходы, которые не получали. Но если прописать условие о процентах в контракте, поставщик и покупатель могут сэкономить.
Минфин считает, что законные проценты облагаются НДС, потому что связаны с реализацией товаров (письмо от 03.08.2016 № 03-03-06/1/45600). Раньше кредиторы включали в доходы всю сумму процентов, а должники списывали ее в расходы. Если законные проценты облагаются НДС, надо корректировать доходы и расходы за прошлые периоды. Но только если продавец предъявлял покупателю НДС с реализации товаров, работ или услуг. Тогда продавец исключает из доходов часть НДС, а покупатель уменьшает расходы на сумму налога, если он принимает НДС к вычету (ст. 170 НК РФ).
Но у налоговиков противоположное мнение. Проценты по статье 317.1 ГК РФ - это плата за пользование денежными средствами (п. 53 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7). По сути это такие же проценты, как по займу, и они не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Значит, за счет законных процентов компании могут сэкономить на налогах.
Рассмотрим, в чем выгода для поставщика и для покупателя.
Экономия для поставщика. Компания не будет платить НДС с части выручки, но поставщик не сразу получит оплату за товар.
Суть способа в том, что поставщик дает покупателю отсрочку платежа и уменьшает стоимость товаров. Разницу в доходах продавец заменяет на законные проценты. В итоге он получает те же деньги, но с процентов не платит НДС.
Условие о процентах записывается в договоре. С 1 августа проценты по умолчанию не начисляются, если в контракте о них не сказано (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ).
Сначала надо рассчитать, какую часть выручки надо заменить процентами. Затем определить два других показателя: срок для оплаты товара и ставку процента. Если в договоре не сказано, в каком размере начислять законные проценты, то надо применять ключевую ставку ЦБ РФ. Сейчас она составляет 10,5% годовых. Но стороны вправе прописать и другой размер. Например, 0,2% за день.
На дату поставки компания начислит НДС со стоимости товаров и отразит выручку в учете. Законные проценты надо начислять на последний день каждого месяца. Учитывать их следует во внереализационных доходах (письмо Минфина России от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486).
Цена товара - 20 млн руб. НДС - 3 050 847,46 руб. (20 млн руб. × 18/118%). Компания уменьшает цену до 19,5 млн рублей и вводит отсрочку - 20 дней. Чтобы покупатель заплатил 20 млн через 20 дней, в договоре надо записать ставку процента - 0,1282% ((20 млн руб. - 19,5 млн руб.). 19,5 млн руб. 20 дн. × 100%)).
Покупатель перечислит за товар 19,5 млн руб. НДС - 2 974 576,27 руб. (19,5 млн руб. × 18/118%). Проценты - 499 980 руб. (19,5 млн руб. × 20 дн. × 0,1282%). НДС уменьшится на 76 271,19 руб. (3 050 847,46 – 2 974 576,27).
Используйте способ, только если готовы к спорам. Есть риск, что инспекторы будут применять последние разъяснения Минфина.
Инспекторы заподозрят налоговую схему, если поставщик и покупатель снизят цену на будущие отгрузки, хотя раньше такой порядок не применяли. Поэтому имеет смысл включать условие о процентах только в новые договоры и на новую продукцию. Безопаснее установить процент не выше стандартной неустойки 0,1–0,2 % за каждый день.
Экономия для покупателя. Компания получит скидку, если оплатит досрочно, но покупатель не сможет заявить вычет с процентов.
Покупателю сделка выгодна, и когда он пользуется отсрочкой, и когда платит сразу.
Во время отсрочки покупатель сможет крутить деньги в обороте. Если он берет кредит, чтобы рассчитаться с поставщиком, то может это сделать позже. Значит, заплатит банку меньше процентов. Минус в том, что покупатель не заявит вычет НДС с законных процентов.
Если же у покупателя есть свободные средства, то он может заплатить за товар в тот же день, когда поставщик отгрузил товар. Выгода в том, что товар покупатель получит со скидкой. Продавец не сможет потребовать разницу в виде законных процентов. Ведь проценты положены за отсрочку платежа.
Поставщик отгрузил товар на сумму 19,5 млн рублей, предоставил отсрочку в 20 дней. Компания платит за каждый день отсрочки 0,1282%. Общий платеж - 19 999 980 руб. (19,5 млн руб. + 19,5 млн руб. × 0,1282% × 20 дн.). Если компания погасит долг в день покупки, то заплатит всего 19,5 млн рублей. За каждый день отсрочки платеж вырастет до 24 999 руб. (499 980 руб. 20 дн.).
Поставщик не планирует терять выручку. Поэтому покупатель может испортить отношения с поставщиком. Безопаснее сначала согласовать с контрагентом, согласен ли он на то, что получит долг раньше.
"УНП" попросила чиновников и практиков оценить налоговую безопасность экономии.
"Поставщик в плюсе, так как сэкономит на НДС. Но покупатель меньше возместит из бюджета. Если покупатель на спецрежиме, для него вычеты не важны, поэтому ему выгодно предложение. Вопросы у налоговиков могут возникнуть, если компания заключает большинство договоров на таких условиях. В единичных случаях риски минимальны. Если поставщик планирует не терять выручку, то стоит оговорить в договоре, при каких условиях покупатель может оплатить досрочно", - считает Олег Бубнов, государственный советник гражданской службы 3-го класса.
"Покупатель рискует, если он и поставщик взаимозависимы. Инспекторы могут посчитать сделку контролируемой. А тогда расходы на проценты надо нормировать. Если компания этого не делает, то налоговики доначислят налог на прибыль (подп. 1 п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Покупатель, который не сможет вовремя погасить долг, заплатит проценты и по статье 317.1, и по статье 395 ГК РФ. Поэтому покупателям стоит соглашаться на законные проценты, если у них стабильные доходы и нет задержек платежей", - прокомментировала Марина Марчук, юрист компании "Деловой фарватер".
Законные проценты в договорахИзменения в ГК РФ как раз требуют пересмотреть условия договоров с контрагентами, а именно уточнить условия о законных процентах.
До 1 августа 2016 года компании начисляли законные проценты по статье 317.1 ГК РФ, даже если не предусмотрели их в договоре. Теперь, наоборот, если кредитор хочет и дальше требовать проценты за отсрочку платежа, надо прописать их в договоре. Ставку писать не обязательно. По умолчанию применяется ключевая.
С 1 августа проценты по статье 395 ГК РФ кредитор считает тоже по ключевой ставке. До 1-го числа по умолчанию применялась средняя ставка по вкладам физлиц. ЦБ их больше не публикует. Поэтому, если компания в контракте дублировала нормы старой статьи 395 ГК РФ, нужны изменения. Иначе не получится взыскать проценты с должника.
"За период пользования денежными средствами, в том числе за период просрочки, Покупатель оплачивает Продавцу законные проценты по статье 317.1 ГК РФ. При несвоевременной оплате Продавец вправе требовать от Покупателя проценты по статье 395 ГК РФ".
Если считаете законные проценты, включите их в доходы в последний день каждого месяца (письмо Минфина России от 22.04.2016 № 03-03-06/1/23410). А проценты по статье 395 ГК РФ - в момент, когда должник признал долг: подписал акт, заплатил, прислал гарантийное письмо и т. п. (письмо Минфина России от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61165).
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
Законопроект "О профилактике семейно-бытового насилия" разработан в целях совершенствования законодательства в сфере создания правового механизма реализации предпринимаемых государством экономических, социальных и политических мер в области борьбы с насилием в семейно-бытовой сфере. Его правовой оснойвой является Конституция РФ, а также Конвенция о ликвидации всех форм дискриминации в отношении женщин.
С целью расширения возможностей депутатов, избранных по одномандатным округам законопроектом "О внесении изменений в статью 37 Федерального закона "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" предусматривается рост числа работающих на общественных началах помощников депутатов, избранных в одномандатных округах. Законопроектом предлагается увеличение их численности до 60 человек.
Законопроектом "О внесении изменения в статью 16 Закона Российской Федерации "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" предлагается распределить ответственность по обязательствам проведения капитального ремонта домов между всеми собственниками данного жилищного фонда (наймодателями) пропорционально времени нахождения дома в соответствующем ведении.
Дата размещения статьи: 01.10.2016
Когда придется платить законные проценты (Мошкович М.Г.)Мы уже знакомили вас с некоторыми поправками в ГК РФ, вступившими в силу с 01.06.2015 <1>. С этой же даты в Кодексе появилось и понятие "законные проценты" <2>. Давайте посмотрим, как оно будет применяться.
<1> Закон от 08.03.2015 N 42-ФЗ.
<2> Статья 317.1 ГК РФ.
Что такое законные проценты
Режим законных процентов предполагает, что кредитор по денежному обязательству вправе получить с дебитора проценты за все время пользования деньгами. Проценты, по общему правилу, рассчитываются исходя из ставок рефинансирования Банка России, действовавших в этот период <2>. То есть если во время пользования деньгами ставка изменилась, то к разным периодам нужно применять разные ставки.
Ранее ГК разрешал начислять проценты при просрочке возврата денег - так называемая законная неустойка <3>. Но законные проценты никак не связаны с нарушением обязательств. Смысл новой нормы в том, что любое пользование чужими деньгами априори признается платным.
--------------------------------
<3> Статья 395 ГК РФ.
В каких договорах применимы законные проценты
А вот это самый непонятный момент. Дело в том, что законные проценты применяются по умолчанию, то есть только в тех случаях, когда иные правила не установлены законом или договором.
Какие формы использования чужих денег мы знаем? Первое, что приходит в голову, - заем и кредит. Но порядок пользования заемными или кредитными средствами и так урегулирован в ГК, включая уплату процентов по ним <4>. Другие популярные формы пользования чужими деньгами - это предоплата либо отсрочка/рассрочка платежа <5>.
Однако на предоплату законные проценты начислить нельзя, ведь контрагент ждет товар, а не деньги обратно. А про отсрочку/рассрочку вроде бы все прописано в ГК. В результате неясно, чего же хотел законодатель. Аналогичное мнение высказал и специалист по гражданскому праву.
Из авторитетных источников
Сарбаш Сергей Васильевич, начальник отдела общих проблем частного права Исследовательского центра частного права им. С.С. Алексеева при Президенте РФ, д. ю. н.
"К отношениям по договору займа норма о законном проценте неприменима, поскольку порядок выплаты процентов за использование заемных средств урегулирован ст. 809 "Проценты по договору займа" ГК РФ. Пользование деньгами, полученными в качестве предоплаты (аванса), под действие ст. 317.1 "Законные проценты" ГК РФ также не подпадает, поскольку в таких отношениях кредитору принадлежит не денежное требование к должнику, а требование о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Можно предположить, что новую норму будут применять к таким случаям коммерческого кредитования, как отсрочка или рассрочка оплаты товаров (работ, услуг) <6>. Однако нормы ст. 823 "Коммерческий кредит" и ст. 317.1 ГК РФ отчасти противоречат друг другу и требуют судебного толкования. В частности, при коммерческом кредитовании о процентах нужно договариваться, тогда как по ст. 317.1 ГК РФ проценты начисляются в силу закона (если иное не установлено договором или законом)".
Как можно предположить, сферу применения законных процентов покажет судебная практика. Пока же советуем вам на всякий случай писать в договорах, что ст. 317.1 ГК РФ к вашим отношениям с контрагентом не применяется. Касается это любых ситуаций, когда вы или ваш контрагент временно используете денежные средства другой стороны - предположим, сделка предусматривает предоплату, беспроцентный заем, отсрочку/рассрочку платежа.
Сформулировать условие можно, например, так: "Законные проценты по ст. 317.1 ГК РФ за период, прошедший между получением аванса и поставкой товаров, не начисляются". Писать это нужно и в тексте счета, если вы работаете без договора. Такая формулировка обезопасит вас:
(если) вы должник - от требований контрагентов о выплате им таких процентов;
(если) вы кредитор по денежному обязательству - от требований налоговиков о включении законных процентов в вашу "прибыльную" базу. Отметим, что согласно ГК получение таких процентов - это право, а не обязанность кредитора <7>. Но норма новая, и нельзя исключить, что инспекторы будут рассматривать законные проценты как внереализационный доход, подлежащий учету при методе начисления независимо от фактического получения <8>.
Примечание
Применение законных процентов возможно только в отношениях между коммерческими организациями. То есть в сделках, где участвуют НКО или граждане (в том числе ИП), законные проценты на используемые стороной денежные средства начисляться не могут.
Возможно ли применение нормы о законных процентах к договорам, заключенным до 01.06.2015? Да, если денежное обязательство по такому договору возникло после этой даты <9>. Поясним на примере. Предположим, ваша компания покупает оборудование. По условиям договора, подписанного 15.05.2015, вам предоставлена рассрочка, первый платеж - в течение месяца после поставки. Оборудование поставлено 15.06.2015, следовательно, ваше денежное обязательство возникло после 01.06.2015.
Учитывая изложенное, рекомендуем просмотреть ваши договоры и при необходимости подписать с контрагентами допсоглашения к ним об отказе от применения ст. 317.1 ГК РФ.
--------------------------------
<4> Статьи 809, 819 ГК РФ.
<5> Статья 823 ГК РФ.
<6> Пункт 1 ст. 823 ГК РФ.
<7> Пункт 1 ст. 317.1 ГК РФ.
<8> Пункт 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ.
<9> Пункт 2 ст. 2 Закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ.
