Особенности учета и контроля использования строительных материалов
Особенности учета и контроля использования строительных материалов
В процессе строительства зданий, сооружений, автомобильных дорог на предприятии ООО «Большеберезниковское ДСУ» используется большое количество строительных материалов — кирпич, дерево, песок, камень, пластик, асфальт, металл, гравий и множество других материалов. Их удельный вес в себестоимости строительных работ составляет свыше 60 %.
Строительные материалы в организации имеют множество наименований и разнообразный ассортимент. Для правильного их учета важную роль играет экономическая классификация материалов. Используемые в строительстве материалы подразделяются на конструкции, строительные материалы и детали. С учетом строительного назначения каждый вид материальных ценностей делится на несколько учетных групп. Внутри данной группы материалы подразделяются на марки, виды, типоразмеры, сорта, в связи с этим присваивается определенный номенклатурный номер.
Строительные материалы на предприятии обладают качественными и хорошими свойствами. Свойство материала — должно проявляться в процессах его обработки и эксплуатации. Качество строительных изделий и материалов — свойства, которые должны удовлетворять всем требованиям в соответствии с его назначением. Свойства материалов и изделий на предприятии бывают различных видов: технологические, механические, физические, химические.
Химические свойства направлены на сопротивление действий химической среды, в результате которых происходят обменные реакции. Это приводит к разрушению строительных материалов, изменению своих первоначальных свойств: стойкость против гниения, растворимость, твердение.
Физические свойства материалов направлены на среднюю, истинную и относительная плотность, а так же на такие свойства как влагоотдача, теплопроводность, влажность.
Механические свойства направлены на пределы прочности при сжатии, изгибе, упругости, сдвиге, твёрдости.
Технологические свойства строительных материалов — это скорость высыхания и затвердевания, а так же теплоустойчивость.
Основными видами материалов на предприятии являются:
- песок, который представляет собой рыхлую смесь зёрен горных пород, его размер колеблется в пределах 0,15 до 4,5 мм. Его образование происходит в результате выветривания горных пород, так же данный вид может быть получен искусственно, путем дробления щебня и гравия, а так же прочих кусков горных пород.
- щебень представляет собой угольные куски горных пород, размер которого колеблется в пределах 4,5 до 70 мм. Так же он может быть получен механическим дроблением бута. Данный вид материалов применяется в качестве устройства оснований и заполнителя для приготовления бетонных смесей.
- гравий представляет собой окатанные куски горных пород, размер которого колеблется в пределах 4,5 до 110 мм. Его применение так же отражается при искусственном приготовления гравийно-щебёночных смесей.
Основным видами деятельности на предприятии являются строительство и ремонт автомобильных дорог и строительство домов.
Основные виды материалов которые используются для дорог: асфальтобетоны, бут, щебень, булыжник, гравий, песок.
Основные виды материалов которые используются для строительства домов: глина, цемент, известь, гипс, дроблёный шлак, песок.
Рассмотрим более подробно асфальтобетоны. Они приготовляются на асфальтовых установках или заводах. Данный вид материалов подразделяют на дорожный, на битумный и дёгтевый; в зависимости от температуры укладки на горячий и холодный.
Холодный укладывают слоями, непосредственно на сухие или слегка влажные поверхности, затем происходит лёгкая укатка катками. Его изготовление происходит из смеси жидких растворителей, битумов, порошкообразного минерального наполнителя (известняка, песка) чистого щебня и песка путём смешивания и нагрева.
Немаловажную роль играют строительные растворы, которые используются при ремонтных, отделочных и каменных кладках. Растворы бывают простыми, то есть приготовленные из одного вида вяжущего вещества, и смешанными, состав которых включает нескольких вяжущих веществ. Наиболее распространенный строительный раствор на предприятии, это песок с зёрнами, который имеет шероховатую поверхность. Песок способствует раствору от растрескивания при твердении, а также способствует снижению его стоимости.
В данной статье необходимо рассмотреть строительный процесс, представляющий собой процессы, который протекает на строительном объекте и имеющий конечную цель: ремонт, реконструкцию, восстановление, разборка.
На предприятии используются следующие виды строительных процессов:
- простой процесс представляет собой совокупность рабочих операций, выполняемых одной и той же группой рабочих или одним и тем же рабочим (кладка кирпичной стены).
- комплексный процесс представляет собой совокупность нескольких простых процессов, находящихся между собой в технологической зависимости, в итоге обеспечивают получение конечной продукции.
- механизированный процесс представляет операции, в которых применяется группа машин.
В строительном процессе можно выделить следующие виды этапов:
1) подготовка строительного процесса;
2) собственно строительный процесс;
3) реализация строительной продукции (сдача готового объекта строительства заказчику).
Подготовка строительства включает в себя проектирование строительного объекта, инженерно-техническая подготовка к строительству, экономические исследования целесообразности строительства объекта.
Этап самого строительства на объекте включает соединение всех технологических элементов строительств, в результате которых образуется строительная продукция.
Этап реализации строительной продукции представляет собой передача их заказчику как основных фондов и ввод законченного объекта в эксплуатацию [4, с.120].
Предприятие, ведущее строительство, обеспечивает контроль качества применяемых строительных материалов, которая регулируется пунктом 6 статьи 52 Градостроительного кодекса РФ и в пункте 5 «Положения о проведении строительного контроля при осуществлении строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства», утверждено постановлением Правительства РФ от 21 июня 2010 г. № 468.
Качество строительных материалов, которые использует предприятие определяет руководитель организации, до отпуска их в производство. Для этого руководитель проверяет полный перечень необходимых документов, таких как документы поставщиков, в которых содержатся соответствие материалов установленным требованиям; сведения о качестве; проверяются лицензии на продажу каждого вида материалов; сертификаты на продажу строительных материалов.
Приведем полный перечень материалов которые используются на предприятии. На ООО «Большеберезниковсское ДСУ» учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к которому открыты субсчета.
- 10.1 - Сырье и материалы (песок, гравий, глина, кирпич);
- 10.2 - Покупные полуфабрикаты (цемент, блоки);
- 10.3 - Топливо (бензин, солярка);
- 10.4 - Тара и тарные материалы (мешки, ящики);
- 10.5 - Запасные части (электротехнические материалы: кабель, лампы);
- 10.6 — Прочие материалы (лесные материалы, металлоизделия);
- 10.8 — Строительные материалы (асфальт, кирпич, цемент);
- 10.9 — Инвентарь и хозяйственные принадлежности (лопаты, пилы);
- 10.10 — Специальная оснастка и специальная одежда для строительства.
На предприятии ООО «Большеберезниковское ДСУ» контроль за учетом и расходованием материалов содержится в основных документах, к ним непосредственно относятся нормы расхода основных строительных материалов, которые устанавливаются Федеральным агентством по строительству и жилищно — коммунальному хозяйству (Госстрой РФ), «Нормативные показатели расхода материалов», введен в действие письмом Госстроя РФ от 15 февраля 1994 г. № 12–21 и Российским государственным концерном Росавтодор «Ведомственные строительные нормы», которые называются «Нормы расхода материалов на строительство и ремонт автомобильных дорог и мостов» (ВСН 42–91).
Так же к документам относятся сметы на строящиеся объекты, журнал учета выполненных работ (форма № КС-6) и материальный отчет (форма № М-29).
Например, вид работы — установка фундаментных блоков. В состав рабочих операций входят: 1. Прием раствора из автомобиля-самосвала. 2. Укладка раствора с разравниванием.
Основной контроль за расходованием материалов можно проследить на примере составления материального отчета формы М-29.
Отчет о расходе материалов в строительной организации является основным документом для списания строительных материалов на себестоимость строительных работ, а так же сопоставление фактического расхода материалов на выполненные строительных работ с расходом, определенным в соответствии с производственным нормами.
На каждый объект строительства отчет открывается отдельно и ведется прорабом участка в течение года с применением вкладных листов. Объектом строительства на предприятии является стоящееся здание или сооружение (с относящимся к нему эстакадами, оборудованием, теплопроводами, инструментом и инвентарем, внутренними сетями водоснабжения, галереями, канализации, газопроводы, радиофикации, электроснабжение, подсобные и вспомогательные надворные постройки, благоустройство и другие работы и затраты), на строительство и реконструкцию которого должны быть составлены отдельный проект и смета.
Отчет о расходе материалов в строительстве по форме № М-29 состоит из следующих разделов:
- «Нормативная потребность в материалах и объемы выполненных работ»;
- «Сопоставление фактического расхода основных материалов с расходом, определенным по производственным нормам».
В первом разделе содержаться сведения об объемах строительных работ и нормативная потребность основных строительных материалов. Во втором разделе осуществляется сравнение фактического расхода строительных материалов с расходом, установленным в соответствии с производственными нормами.
Данные первого раздела о нормативной (плановой) потребности в строительных материалах заполняются организацией перед началом самого строительства. В первый раздел записываются выполненные объемы строительных работ, а во второй раздел заносится расход материалов. Все данные заполняются начальником (прорабом) строительного объекта.
Количество материалов, которые списываются на себестоимость строительных работ, указывается руководителем строительного управления.
Если прораб строительной организации допустил перерасход в отчетном месяце строительных материалов, то он вместе с отчетом он представляет записку о причинах перерасхода по установленной форме.
Отчет ежемесячно представляется в бухгалтерию предприятия в установленные сроки для его проверки.
После того, как отчет по форме М-29 проверен бухгалтерией, за соответствующий месяц, утверждается руководителем предприятия. Начальником отчет проверяется не более 3–4 дней, затем возвращается прорабу для последующего заполнения.
Отчет в организации по форме М-29 составляется на основании следующих видов документов:
1. Сведения о выполненных объемах строительных работ, на основании формы первичного учета по строительству формы КС-6 «Журнал учета выполненных работ».
2. Данные строительных норм расхода материалов на единицу измерения объема конструктивного элемента или вида работ (местные, общие, ведомственные нормы расхода материалов).
3. Первичные документы по учету строительных материалов: товарно-транспортные накладные, лимитно-заборные карты.
Для контроля за поставкой материалов строительства прораб (мастер) должен иметь экземпляр комплектовочной карты.
Комплектовочная карта — это документ, содержащий сведения о поставке материалов и конструкций на объекты строительства. В данной карте приводятся данные об общей потребности основных материалов, изделий и конструкций для строительства объекта, данные о поставке материалов и изделий для строительства, как по плану, так и фактически за год (за месяц) в целом и остаток на конец года [5, с.175].
Комплектовочная карта заполняется как по видам материалов (бетон, песок, камень, глина, стеновые материалы), так и по видам работ (установление фундаментных блоков, кирпичная кладка, отделочные работы, монтаж панелей).
Некоторые виды строительных материалов и некоторые виды изделий могут указываться в нескольких единицах измерения. Например, кирпичная кладка может указываться в штуках и кубических метрах. Отдельной комплектовочной картой может оформляется оприходование материалов для строительства временных зданий (сооружений), а так же работ, выполняемых за счет накладных расходов, которая составляется строительной организации по заявке прораба в соответствии с проектом организации работ. Графы об общей потребности в строительстве, основных видов материалов, в комплектовочной карте заполняются на основании расчетов, по рабочим чертежам проекта сделанных строительной организацией.
Фактическое количество поступивших на объект материалов за месяц записывается в комплектовочную карту прорабом на основании материального отчета по форме № М-19.
Материальный отчет по форме № М-19 — это документ, в котором отображаются все расчеты расхода и поступления материалов на предприятии.
Бухгалтер проверяя отчет материально ответственных лиц обязан установить:
- наличие документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных к нему документов, соответствие даты, за который представляется отчет;
- проверка в данном отчете остатков материалов на начало и на конец отчетного периода, и фактические остатки в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;
- проверка даты всех первичных документов, которые приложенных к отчету, и определить что данные свидетельствуют о том, строительные материалы получены до инвентаризации, а не после нее;
- обоснованность и законность хозяйственных операций (отпуск, прием материалов);
- наличие и проверка во всех документах реквизитов организации;
- наличие подписей руководителя и подписей материально ответственных лиц организации на перемещение материальных ценностей;
- полноту и проверку оприходования в отчетном периоде материалов по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;
- точность цен на материалы;
- точность и правильность подсчетов в материальном отчете и приложенных к нему документов;
- точность записей, сделанных ответственными лицами в карточках складского учета, а так же в первичных приходных и расходных документах;
- проверка наличия счетов-фактур и правильное их оформление.
Основными хозяйственным операциями по движению материалов являются:
- Дебет счета 10.8 Кредит счета 60 — приняты от поставщиков строительные материалы;
- Дебет счета 19 Кредит счета 60 — отражен НДС по строительным материалам;
- Дебет счета 10.2 Кредит счета 60 — принят к учету цемент;
- Дебет счета Кредит счета — отражен НДС по полуфабрикатам;
- Дебет счета 60 Кредит счета 51 — оплачено поставщику за лесные материалы;
- Дебет счета 20 Кредит счета 10.8 — переданы строительные материалы в производство.
Таким образом на предприятии ООО «Большеберезниковское ДСУ» контроль за учетом и расходованием материалов содержится в нормах расхода основных стройматериалов, а так же в основных документах: сметы на строительство объекта, журнал выполненных работ (форма № КС-6) и материальный отчет (форма № 29).
1. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 190-ФЗ: принят Гос. Думой РФ 22.12.2004: одобр. Советом Федерации 24 дек. 2004 г.
2. Учет в строительстве. № 7(2012): юрид. журн.- справ. / Изд-во «Актион-Медиа». — М. 2012. — 92 с.
3. Письмо Госстроя РФ от 15 февраля 1994 г. № 12-21 «Нормативные показатели расхода материалов в строительстве».
4. Грибков А. Ю. Строительство. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебник / А. Ю. Грибков. - М. Омега-Л, 2008. — 331 с.
5. Дементьев А. Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве: учебник / А. Ю. Дементьев. - М. БИНФА, 2008. — 254 с.
Учет материалов строительной организации
Учет материалов строительной организации
Введение
Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.
Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.
Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.
Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.
Основными задачами учета материалов являются: контроль над сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1Понятие, состав и классификация материалов
Материалы - предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.
Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.
Классификация материалов:
Типовые формы по учету сырья и материалов.
Журнал учета поступивших грузов (
форма № М-1 ) применяется для учета и контроля за поступлением и оприходованием материальных ценностей.
Доверенность по форме № М-2 (содержит корешок и отрывную часть) оформляется в бухгалтерии в единственном экземпляре и выдается под расписку получателю товара.
В случае, когда получение материальных ценностей по доверенности происходит постоянно, используется форма № М-2а. которая регистрируется в специальном пронумерованном и прошнурованном журнале (книге) Учета выданных доверенностей.
Приходный ордер (форма № М-4 ) применяется для учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или с переработки.
Акт о приемки материалов (форма № М-7 ) применяется для оформления приемки материальных ценностей, которые имеют количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.
Лимитно-заборная карта (форма № М-8 и М-9. М-28 и М-28а ) используются для оформления отпуска материалов, которые систематически расходуются при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и являются оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.
Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма № М-10 ) используется для учета отпуска материалов сверх установленного лимита или при замене материалов и является основанием для списания материалов со склада.
Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11 ) используется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенного за пределами его территории, а также сторонним организациям.
Карточка складского учета (форма № М-12 ) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется МОЛ.
Ведомость учета остатков материалов на складе (форма № М-14 ) ведется на предприятиях, которые учитывают материал по оперативно-бухгалтерскому методу.
Накладная (форма № М-15 ) применяется для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. Выписывают накладные в двух экземплярах. Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов тоже оформляется накладными.
Карточка учета материалов (форма М-17 ) оформляется в одном экземпляре и передается материально ответственному лицу, которое заносит в них данные по приходу и расходу материалов в местах хранения. Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер материала
Сигнальная справка об отклонении фактического остатка материалов от установленных норм запаса (форма № М-18 ) используется для контроля за отклонением фактического остатка материалов от установленных норм запаса и для контроля остатков материалов, находящихся без движения.
Материальный отчет (форма № М-19 ) применяется в строительных организациях в тех случаях, когда материально ответственным лицом является начальник участка.
Накладная на отпуск ТМЦ (форма № М-20 ) является основанием для списания ТМЦ предприятием, осуществившим их отпуск, для оприходования их предприятием-получателем и для разрешения на вывоз их с территории предприятия-поставщика, а также для их складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35 ) применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.
1.3Методы оценки себестоимости материалов при поступлении и отпуске в производство. Определение отклонений на израсходованные материалы и оставшиеся на конец месяца
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы";
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10-8 "Строительные материалы";
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.
На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".
Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".
На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.
На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".
Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".
На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п. а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки,
стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".
На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии - в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.
В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
1.4Синтетический и аналитический учет движения материалов
В соответствии с требованием ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости 'от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и др.
Существует два способа хранения материально-производственных запасов: партионный и сортовой.
При партионном способе учета запасов партией признаются материалы, поступившие на склад по одному транспортному документу. Помимо этого партией считаются:
а) материально-производственные запасы, поступившие одним видом транспорта (например, в одной автоколонне, одном железнодорожном вагоне и т.д.) без ограничения количества транспортных документов;
б) материально-производственные запасы одного наименования, поступившие от одного поставщика одновременно по нескольким транспортным документам, при отсутствии расхождения по количеству и качеству.
Аналитический учет материалов ведется на складах и в бухгалтерии. Учет на складах ведется на картонках складского учета (форма № М-17) по каждому наименованию, сорту, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей. Карточки открываются на каждый номенклатурный номер материалов. Записи в карточках ведутся на основании первичных приходных и расходных документов. В отдельных случаях вместо карточек используют книги складского учета. Аналитический учет материалов в бухгалтерии (количественный и суммовой учеты) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.
Как правило, применяется два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:
в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет с той лишь разницей, что в ней ведется количественный и суммовой учеты, а на складах и подразделениях - только количественный;
карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.
Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведут количественный и суммовой учеты движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляют оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Движение материалов учитывают в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в денежном выражении, определяемом, исходя, как правило, из учетных цен.
Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.
Материально-ответственные лица на складах (в подразделениях) на основании первичных документов ведут количественный учет материалов на карточках или в книгах складского учета. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально-ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно он проверяет правильность выведения остатков. Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру сотрудник бухгалтерской службы или заведующий складом переносит в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу).
Сальдовый метод складского учета материалов применяется при хранении материалов закрытым способом. В случае хранения материалов открытым способом количество израсходованных материалов определяют по результатам ежемесячно проводимой инвентаризации. При этом расход материалов можно рассчитать по формуле
где Рм - расход материалов в течение месяца; Онм - остаток материалов на начало месяца; Окм - остаток материалов на конец месяца; Пм - приход материалов в течение месяца.
При бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и др.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов можно не составлять.
Синтетический учет материальных ценностей ведется на активном балансовом счете 10 «Материалы». В подрядных строительных организациях материальные ценности по составу группируются в разрезе субсчетов счета 10. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета к нему открывают 11 субсчетов.
У застройщика приобретенные для строительства материалы могут учитываться на субсчете 10-8 «Строительные материалы».
Синтетический учет материалов может быть организован по одному из вариантов, установленных в учетной политике хозяйствующего субъекта:
с использованием счета 10 «Материалы»;
с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При первом варианте учета на счете 10 «Материалы» собирают все фактические затраты, связанные с приобретением материалов. При этом отдельно ведется учет материалов по учетным ценам и учет отклонений от учетных цен (транспортно-заготовительных расходов).
В конце месяца определяют фактическую себестоимость материалов, израсходованных на производство. Для этого необходимо определить величину транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на израсходованные материалы. Процент транспортно-заготовительных расходов (Р % т..з ) в учетной цене материалов рассчитывается по следующей формуле:
где Р н..м. т..з и Р м т..з - транспортно-заготовительные расходы соответственно на начало месяца и поступившие за месяц; Мнм и Мм - материалы по учетным ценам соответственно на начало месяца и поступившие за месяц.
Для облегчения выполнения работ по распределению транспортно-заготовительных расходов или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:
при небольших удельном весе транспортно-заготовительных расходов или величине отклонений (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и увеличение стоимости проданных материалов;
удельный вес транспортно-заготовительных расходов или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т. е. без десятичных знаков);
в течение текущего месяца транспортно-заготовительные расходы или величина отклонений могут распределяться, исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца;
транспортно-заготовительные расходы или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов;
транспортно-заготовительные расходы или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 %.
При втором варианте учета на счете 10 «Материалы» отражается учетная цена материалов. Все затраты, связанные с приобретением и заготовлением материалов (включая транспортно-заготовительные расходы), учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Отклонения в стоимости материалов, учтенные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», за месяц распределяются между остатком материалов на складе и материалами, израсходованными в производстве. Для этого рассчитывают процент отклонений аналогично доле транспортно-заготовительных расходов.
Сальдо на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» показывает величину отклонений, приходящихся на остаток материалов на складе. При составлении баланса остаток на данном счете внесистемно (без записи на счетах) присоединяется к данным счета 10 «Материалы». Сальдо на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражает стоимость материалов, находящихся в пути.
Наряду с балансовыми счетами организация может вести забалансовый учет материалов, не принадлежащий организации на праве собственности.
На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитываются материальные ценности:
а) ошибочно адресованные данной организации;
б) в виде готовой продукции, оплаченной и принятой покупа телем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но времен но оставленной у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;
в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, по ломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;
г) возникшие в других случаях и не принадлежащие организации. Давальческие материалы- это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки, выполнения работ, изготовления продукции.
Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, их стоимость с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
1.5Способы отражения поступления материалов на счетах бухгалтерского учета
Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и др.
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы на указанном счете отражаются по фактической себестоимости или учетным ценам.
В соответствии с классификацией материальных ценностей по назначению к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета, перечень которых представлен в табл. 1.
Таблица 1 - Субсчета к счету 10 «Материалы»
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем их отнесения [15, п. 83, 84]:
- на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;
- на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
- в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
В табл. 3 приведены основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, подотчетных лиц, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа, в результате приобретения права собственности на бесхозяйные вещи.
Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, в текущем учете показывается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад.
При использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по окончании отчетного периода месяца и при списании отклонений на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в остатке по счету 15 может числиться только стоимость материалов в пути [15, п. 85]. Аналитический учет материалов в пути осуществляется по поставщикам.
Поступившие материалы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиками), относятся к неотфактурованным поставкам, документальное оформление которых осуществляется в акте о приемке материалов (ф. № М-7).
Таблица 3 - Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материалов от других организаций (с использованием счета 10)
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в отчетном либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии регистров по приходу материалов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. В регистрах бухгалтерского учета записи о подобных поставках помечаются буквой «Н».
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам переданы покупателю в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то уточняются расчеты с поставщиком.
Суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы. Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году):
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Увеличение стоимости материальных запасов отражается как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В случае претензий к поставщику бухгалтерией составляется справка-расчет суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к претензии, и общей суммы претензии.
1.6Бухгалтерские регистры по учету движения материалов и расчетов с поставщиками
Учет материалов в бухгалтерии начинается с проверки и обработки документов, поступающих со складов и из подразделений. Проверяется правильность оформления. Неправильно оформленные документы возвращаются исполнителям для переоформления и исправления ошибок.
На основании накопительных ведомостей по приходу и расходу материалов в денежной оценке по каждой учетной группе материалов в принятых в организации учетных ценах (вариант учетной политики) в конце отчетного периода заполняют ведомость движения материальных ценностей. Эту же ведомость используют и для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от их учетных цен.
Ведомость состоит из трех разделов.
В первом разделе отражаются остаток на начало месяца и движение материалов (приход, расход и остаток на конец месяца) по местам хранения в оценке, принятой организацией. Остаток на начало месяца переносят из ведомости прошлого месяца. Данные этого раздела ведомости используют с целью увязки синтетического учета с аналитическим (сортовым) учетом на складе.
Второй раздел ведомости предназначен для отражения поступивших материалов в разрезе балансовых счетов и учетных групп. В этом же разделе приводят фактическую себестоимость поступивших материалов и рассчитывают средний процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам.
Третий раздел ведомости предназначен для учета расхода материалов и определения остатка на конец отчетного периода по учетным ценам и фактической себестоимости. Фактическая себестоимость отпущенных в производство или отгруженных материалов (при продаже излишних материалов) со склада определяют исходя из среднего процента транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановой (рассчитанных во втором разделе ведомости) и суммы расхода материалов по учетным ценам.
Учет отклонений фактической себестоимости материалов от плановой или транспортно-заготовительных расходов ведут по группам материалов, что необходимо для правильного исчисления себестоимости материалов, израсходованных на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Учет приобретения материалов в организации зависит от источников их поступления: от поставщиков, подотчетных лиц, из отходов Производства, собственного производства, при безвозмездной передаче в случае излишков, выявленных в результате инвентаризации, и др.
Для учета поступления от поставщиков материалов и их оплаты используют специальный учетный регистр, предусматривающий позиционные записи по каждому расчетному документу и группировку по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот регистр позволяет отражать в единстве данные расчетных документов, приходных ордеров, актов приемки материалов, акцепт счетов и их оплату, а также выявлять суммы материалов, не поступивших к концу отчетного периода и находящихся в пути, поступивших грузов без документов (неотфактурованных) и не оплаченных в установленные сроки. Данный учетный регистр открывают на месяц.
На суммы поступивших материалов от поставщиков по учетным ценам на основании приходных документов делают запись по счетам: Д-т сч. 10 «Материалы» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Формирование фактической себестоимости материалов, приобретенных организацией, в бухгалтерском учете может осуществляться следующим образом:
непосредственно на счете 10 «Материалы»;
с использованием дополнительных счетов к счету 10 «Материалы» - 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При первом варианте учета материалов все расходы, связанные с их приобретением и доставкой в организацию, учитываются на счете 10 «Материалы». На договорную стоимость материалов, поступивших от поставщиков, делается запись на основании приходных документов: Д-т сч. 10 «Материалы» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Транспортно-заготовительные расходы, оплачиваемые сверх договорной цены или другим организациям, отражаются отдельно на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом к счету 10 «Материалы»:
Д-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Транспортно-заготовительные расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму расходов по транспортировке материалов и их погрузке в транспортные средства, подлежащих оплате покупателем сверх продажной цены согласно договору купли-продажи; железнодорожных, водных, авиационных и других видов перевозок; комиссионное вознаграждение посреднику и др.
Рейтинг: 4.1/5.0 (1922 проголосовавших)
