Налог на прибыль: ставка 2015 и пример заполнения декларации

Налог на прибыль — основной вид налогообложения, который должны осуществлять все организации, если они не перешли на индивидуальные системы выплаты налогов.

Учет всех необходимых сумм и составление отчетности следует проводить по правилам, актуальным для текущего года. Для нивелирования спорных ситуаций и предотвращения появления большого количества вопросов во время работы следует ознакомиться с основными стандартами по вычислению налога и оформлению отчетной документации.

Рассмотрим особенности расчета суммы налога на прибыль предприятий на примере.

Возьмем популярную процентную ставку налога на прибыль, составляющую в 20 %.

В Федеральный бюджет от нее уходит 2 %, остальное распределяется по местным бюджетам.

ООО «N» взяло кредит в текущем отчетном периоде, сумма которого составила ровно один миллион в рублях. Предприятие сразу выплатило предоплату, составляющую 400 000 рублей. В первом квартале чистая выручка фирмы составила 1 770 000 рублей с НДС 270 000 рублей.

В процессе производства, предприятие закупило определенное количество необходимого оборудования и расходных материалов, потратив в общей сложности 350 000 рублей. Фирма сразу оплатила страховые взносы, составившие 91 000 рублей. Амортизация обошлась в 60 000 рублей. Также были выплачены проценты по взятому в другой организации кредиту, которые составили 25 000 рублей.

Налог с предприятия в прошлом периоде составил 120 000 рублей. Расходы в 1 квартале в общей сложности равняются 1 086 000 рублей. Прибыль, подлежащая налогообложению, составляет 294 000 рублей. Налог на прибыль определяется в размере 58 000 рублей. Эта сумма разделяется на сегменты. В федеральный бюджет нужно отправить 5 880 рублей. В местные бюджеты фирма должна отдать 52 920 рублей.

Сейчас главные особенности заполнения остались прежними, однако заметны многие изменения.

Декларацию следует заполнять правильно, руководствуясь новым порядком.

Начинайте формировать декларацию по налогу на прибыль с приложений к листу 02, так как потребуется информация из этого документа. Приложения № 1 и 2 актуальны для всех налогоплательщиков. Другие положения нужны только при наличии дополнительных обстоятельств.

Заполните все необходимые листы. Обязательно оформляется лист 02, с остальными формами, работа осуществляется при наличии дополнительных обстоятельств. Когда заполнение всего спектра листов будет закончено, необходимо сформировать приложения к разделу 1.

Совет! Заполнение титульного листа выполняйте в последнюю очередь, так как на нем необходимо указать точное количество листов, содержащихся в декларации.

Предписания по оформлению декларации утверждены во II разделе Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.

Их обязательно следует перечитать всем, кто вынужден оформлять письменно даже при заполнении бланка в интерфейсе компьютера.

Основные правила, обязательные к выполнению:

1. Декларация формируется с учетом нарастающего итога с начала отчетного года.
2. Денежные суммы прописываются только в рублях. Если минимальные суммы меньше 50 копеек, они нивелируется. Когда они составляют 50 копеек и более, подлежат округлению до рубля.
3. Страницы подлежат нумеровке с титульного листа в порядке с 001, 002 т. д.
4. Для каждого показателя выделяется отдельное поле. В этом правиле действуют исключения, относящиеся к дате и дроби, написанной в десятичном варианте.
5. Если необходимо пропустить поле, то есть для него не предусмотрен показатель, не следует оставлять его пустым. Проведите посередине прямую линию от края до края.
6. Порядок заполнения полей: слева направо.
7. Если для заполнения декларации применяются определенные компьютерные программы, следует выравнивать все числа по правому полю.

• Нивелирование ошибок с использованием корректора или любого другого маскирующего средства.
• Применение двухсторонней печати.
• Соединение листов декларации с образованием проколов, так как они приводят к порче бумаги.

• приложения № 6, 6а и 6б к листу 02;
• раздел Б листа 03 для расчета налога от ценных бумаг;
• лист 06 для частных пенсионных фондов.

Перечисляется такая информация:

1. ИНН и КПП.
2. Номер корректировки проставляется в зависимости от разновидности декларации. Для первичной, определяется значение «0—», а для уточненной назначается порядковый номер «1—», «2—» и т. д.
3. Основные коды за отчетный период: 21, 31, 33 и 34 за 1, 2, 3 и 4 кварталы соответственно; с 35 по 46 при ежемесячной выплате налога; 50 при реорганизации (процессе ликвидации) фирмы.
4. Указывается код ИФНС.
5. Полное название организации. Должно прописываться в соответствии с информацией в налоговых документах.
6. Код ОКВЭД.
7. Телефон.
8. Численность страниц декларации.
9. Перечень дополнительных документов.

Единый налог на вмененный доход выбирают многие предприниматели, так как он является выгодным при ведении мелкого бизнеса. Расчет ЕНВД. ставка налога, формула и основные показатели.

Формулу и пример расчета рентабельности реализованной продукции вы найдете тут .

Слышали ли вы о таких понятиях как оборотные и внеоборотные активы? В этой статье http://businessmonster.ru/terminyi/oborotnyie-i-vneoborotnyie-aktivyi.html вы узнаете, что это такое и как они влияют на бизнес.

В этот раздел необходимо внести сведения о точной сумме налога, которую следует выплатить в бюджет. Включаются 3 подраздела:

• Раздел 1.1 является обязательным. Указывается информация из строк (270–281) листа 02 декларации.
• Раздел 1.2 необходим для компаний, которые выплачивают налоги помесячно. Обозначаются суммы, включающие 1/3 от значений в строках 300 (330) и 310 (340) листа 02.
• Раздел 1.3 включает суммы налога по процентам и дивидендам.

В нем следует проводить расчет налога. В реквизите «Признак налогоплательщика» большое количество фирм проставляет значение «1». Другие коды актуальны для специфической деятельности:

• «2» — сельское хозяйствование;
• «3» — резиденты специфической экономической зоны;
• «4» — организации, работающие на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Компании, осуществляющие деятельность в специфических отраслях, дополнительно заполняют Листы 03, 04, 05 и 07 декларации.

Следует внести такие данные:

1. Доходы, которые не были учтены при формировании налоговой базы по кодам 510–600.
2. Расходы, актуальные для редких категорий налогоплательщиков по кодам 650–950.

Подлежит заполнению при таких обстоятельствах:

1. Отражение ситуации с ценными бумагами.
2. Взаимодействие с ФИСС.
3. Операции с РЕПО.
4. Займы ценных бумаг.
5. Выплаты дивидендов.

Основные изменения в 2015 году в порядке заполнения декларации:

1. В Приложении № 1 к листу 02 по строкам 023–024 доходы по ценным бумагам должны показывать налогоплательщики, не причисляющиеся к профучастникам.
2. Лист 05 заполняется по 2 форме. Налог на прибыль должен высчитываться в соответствии с конкретными операциями, для которых присваиваются определенные коды.

Авансовые платежи по налогу на прибыль подлежат учету в течение всего периода, за который они должны быть выплачены.

Особенности учета зависят от того, к какой группе налогоплательщиков причисляется конкретное лицо.

Компании предоставляют отчеты о произведенных расчетах раз в 31 или 30 дней или квартал, в зависимости от особенностей специфики их деятельности.

Существует свод правил для различных групп налогоплательщиков:

1. Любые организации кроме названных в статье 286 НК РФ обязаны предоставлять авансовые платежи каждый квартал или месяц в рамках квартала.
2. Компании с выручкой, составляющей менее десяти миллионов в рублях за 4 квартала могут осуществлять авансовый платеж каждый квартал.
3. Если компания приняла решение производить выплаты каждый месяц, ее сотрудники должны оповестить об этом налоговые органы и отчислять платежи, исходя из фактической выручки.
4. Формула для расчета ежеквартального платежа: АПКотч = НБотч * С. Если производится исключение авансового платежа за определенный период, сотрудники организации должны воспользоваться формулой: АПКдопл = АПКотч – АПКпред.
5. Доплата осуществляется в количестве, продиктованном суммой полученной прибыли, вычисляющейся по нарастающей шкале. Из этой суммы нужно вычесть значения за прибыль, налоги по которой уже были выплачены. Размер итогового платежа снижается на сумму, которую уже выплатила компания по квартальным платежам.

В 2015 было внесено изменение правила выплаты авансовых платежей, исчисляющихся от размера чистой прибыли.

Их можно уменьшить на сумму уже отправленного торгового сбора, зачисляющегося в бюджет такого субъекта РФ, в состав которого входит муниципальная организация. Также в эту категорию попадают города, обладающие федеральным значением. Это Севастополь, Москва, Санкт-Петербург.

Если профиль конкретной фирмы не упомянут в статье 286 Налогового Кодекса Российской Федерации. то для нее являются обязательными выплаты не только квартальных, но и помесячных авансовых платежей.

Ежемесячные платежи немного уменьшаются благодаря вычитанию суммы квартального платежа.

Обычно фирмы переходят на ежемесячную систему выплат налогов в том случае, если за 4 квартала их прибыль превышает десять миллионов в рублях.

Для нивелирования ошибок в расчетах, необходимо точно определять кварталы, которые попадают в перечень предыдущих. В НК РФ указано, что предыдущими являются те кварталы, которые можно отсчитать в обратную сторону от текущего.

Минфин указывает на то, что предыдущими кварталами являются периоды, которые последовательно шли перед текущим кварталом.

Актуальные значения ставок налога на прибыль организаций:

• Самым большим значением в 2015 году является налоговая ставка представленная в размере 30 %. Она рассчитывается для доходов, которые владельцы лица получили по ценным бумагам (кроме дивидендов), являющихся производными российских фирм и состоящих на счетах депо иностранных номинальных или уполномоченных держателей, при выплате которых произошло нарушение процедуры предоставления информации для осуществления правильного налогообложения.
• Также значительная, занимающая 2 место ставка налога на прибыль, составляет 20 %. Такой процент накладывается на доходы иностранных компаний, чья деятельность не ассоциируется с работой организаций, находящихся в пределах РФ.
• 15 % вычет накладывается на суммы, которые получают иностранные фирмы от доходов российских компаний. К этой же категории относятся доходы по ценным бумагам муниципального или государственного значения, перечисленные в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ.
• 13 % составляет общая ставка.
• 10 % нужно выплатить за доходы, которые получают иностранные компании от российских, действующие через постоянное представительств от работы с транспортными средствами или контейнерами, которые задействуются для организации перевозок международного масштаба.
• 9 % выплачивают от доходов по ценным бумагам, эмитированным на срок более 3 лет до 1 января 2007 г. В этой же категории находятся иные доходы, перечисленные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.
• 0 % процентная ставка накладывается на доходы, полученные при определенных обстоятельствах или конкретными организациями, перечень которых зафиксирован в законном порядке.

Особенности исчисления и оформления отчетности за налог на прибыль изменились в 2015 году. На данный момент, значимым корректировкам подверглась форма заполнения декларации, а также некоторые особенности начисления суммы налога.

Некоторые понятия подверглись более детальной аргументации в законе. Система претерпела некоторые изменения, однако порядок расчета налога на прибыль остался прежним.

О том, как организовать бизнес на производстве тротуарной плитке, читайте в этой рубрике.

Как заполнить и проверить декларацию по налогу на прибыль

Подробный список базовых соотношений, касающийся налога на прибыль организаций и ИП содержится в указанном нормативном акте. Проанализируем, как практически его могли бы применить хозяйствующие субъекты при заполнении декларации по налогу на прибыль. А в конце статьи рассмотрим, как необходимо производить исправление ошибок в налоговой декларации.

Скачать декларацию по налогу на прибыль.

Рассмотрим Лист 02 «Расчет налога». Правила внесения сведений в большую часть строк данной страницы декларации по налогу на прибыль изначально фиксируются в типовых бланках. В самом конце строки указано примечание: из какой строки и на какой именно декларационной странице следует брать требуемые данные. И здесь имеется несколько критических точек, на которые нужно обратить особое внимание:

• строка 090 («Суммы льгот, предусмотренных законодательством РФ») – если в этой строке предприятие отразило данные по применению льгот, налоговая служба должна запросить соответствующую документацию у компании. Поэтому следует заранее подготовить данные документы налогоплательщику, чтобы уложиться в 10-дневный срок проверки.

• строки «Налоговая база для исчисления налога» (стр. 120, 130) и «Ставка налога» (стр. 140-170) – если предприятие участвует в инвестиционных проектах субъектов РФ, выступает резидентом специфической эконом. зоны или же относится к субъекту РФ, в котором снижена налоговая ставка, зачисляемая в бюджет региона, то заполнять эти строки необходимо очень внимательно, так как ИФНС обязательно их будет подробно изучать.

Если же база налоговая получена полностью от инвестиционных проектов в особой эконом зоне или в регионе с пониженной ставкой (стр. 120 = стр. 140), то тогда налоговая ставка (стр. 140) рассчитывается из ставки в бюджет РФ (стр. 150) и ставки в бюджет непосредственно субъекта (стр. 170), где она снижена.

Организации-страховщики. Для страховщиков предусматривается проверка между документами налоговой и бухгалтерской отчетности. В частности, суммы от реализации, которые указываются в стр. 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль не должны быть меньше тех сумм, которые получены от премий по страхованию жизни (стр. 1100 формы № 2-страховщик) и заработанных премий страховых по другим видам страхования (стр. 2100 той же формы), которые указаны в Отчете о прибылях и убытках организации страховой.

Если говорить о внереализационных доходах (стр. 020 Лист 02), то такие показатели должны быть больше суммы 3-х показателей отображаемой в Отчете о прибылях и убытках страховщика:

• суммы изменения страховых резервов по страхованию жизни (стр. 1500 формы № 2-страховщик);
• суммы изменения других страховых резервов (стр. 2300 той же формы);
• суммы изменения резервов убытков (стр. 2240 той же формы).

Рассмотрим Приложение № 4 к Листу 02. Согласно законодательству РФ, сделать меньше налоговую базу можно или на всю величину убытков, или только на ее часть, с помощью переноса оставшейся части на следующий период.

Поэтому нужно знать, что в стр. 150 («Сумма убытка или часть убытка») фиксируется убыток полученный компанией не в полном размере, а лишь в той сумме, которая не превысит базу налогового периода. Иными словами, число в стр. 150 не может превысить показатели стр. 140 («Налоговая база за отчетный (налоговый) период»).

Если же база налоговая за отчетный интервал равняется нулю (стр. 140), то и суммированные убытки, отображаемые в стр. 150, должны быть нулевые.

Рассмотрим Приложение № 5 к Листу 02. Указанное приложение предназначается для расчета и распределения налоговых сумм между обособленными подразделениями данной организации. Начинать проверять правильность заполнения документа нужно со сравнительного анализа конкретных строк со сведениями, зафиксированными в Листе 02. В частности, база налоговая в стр. 030 Приложения № 5 должна совпадать с базисом, отображенным в стр. 120 Листа 02.

В стр. 031 Приложения № 5 попасть не должны данные из приложений касательно закрытых обособленных подразделений (т. е. суммировать показатели нужно лишь тех приложений, у которых в стр. «Расчет составлен» нет кода «3»). Кроме того сумма долей налоговой базы, которые указаны в стр. 040, должна быть равна 100, если сложить показатели всех обособленных подразделений, у которых в данном приложении в стр. «Расчет составлен» проставлены коды «1», «2» и «4».

Если компания ежемесячно вносит авансовые платежи, то:

• сумма налога исчисленного в бюджет субъекта РФ (стр. 080) должна быть равна сумме налога (стр. 070), уменьшенной на уже выплаченный за рубежом налог (стр. 090), и ежемесячных платежей авансовых, которые уплачиваются в следующем за отчетным периодом квартале (стр. 120).

Если же организация вносит авансовый платеж, беря за основу, полученную по факту, прибыль, равенство должно быть другим:

• сумма, исчисленного налога в бюджет субъекта РФ (стр. 080), является равной разнице между суммой налога за предыдущий отчетный интервал (стр. 070) и суммой налога, который была выплачен за границей и засчитываемой как оплата за предыдущий отчетный интервал (стр. 090).

Рассмотрим Лист 03 Раздел А. Показатели данного листа сопоставлять нужно со сведениями Отчетов о движении средств денежных (Форма № 4). Так, если конечный показатель в строке об уплате дивидендов и других платежей от распределения прибыли между собственниками (участниками) Формы № 4 (или стр. 3220 Формы № 4-страховщик для страховых организаций) больше нуля, то и суммированные показатели стр. 110, 120 (сумма начислений с дивидендов, уплаченных в предыдущие отчетные интервалы и в последние 3 месяца отчетного интервала) тоже должны быть положительными.

Помимо основных правил заполнения отчетности налогоплательщикам нужно знать и как исправить ошибки в налоговой декларации по прибыли. Случается, что уже после того, как декларация сдана, ответственные за это мероприятие сотрудники фирмы обнаруживают неточности либо ошибки в предоставленной налоговой отчетности. С такой проблемой нужно сразу разобраться, то есть откладывать ее на потом нельзя.

Чтобы избежать серьезных последствий, следует в начале определить, являются ли допущенные ошибки грубыми, т. е. способны ли они привести к занижению подлежащей уплате налоговой суммы. Либо они несущественны, то есть не влияют на размер уплачиваемых налогов.

Существенные ошибки. Так, при обнаружении грубых ошибок предприятие обязано подать уточненную декларацию. В данном вопросе нужно обязательно учитывать сроки. Поэтому, если вы успеете исправить обнаруженную ошибку до истечения периода выплаты налогов или до того, как сотрудники налоговой сообщат вам об этой ошибке, то предусмотренные налоговым законодательством штрафы вашему предприятию не грозят.

Если же ваши сотрудники обнаружили ошибку уже по истечении сроков внесения налогов, но до соответствующего уведомления со стороны налоговой либо до вынесения акта о проведении выездной проверки налоговым органом по данному налогу за этот период, то предприятие может избежать штрафных санкций, если самостоятельно уплатит необходимую налоговую сумму и соответствующую пеню. А потом подаст уточненную декларацию.

Обратите внимание. Для освобождения от штрафов обязательно необходимо уплатить пеню. Это многократно подчеркивалось Минфином и судебными органами. Оплатить налог и пеню нужно непременно до того, как подана уточненная декларация. В противном случае в карточке ваших расчетов с бюджетом автоматически будет числиться недоимка.

В случае, когда налоговая уже начала проверку декларации, при выявлении грубой ошибки будет направлено требование о предоставлении пояснений либо внесении соответствующих исправлений в финансовую отчетность. После чего у вас будет 5 рабочих дней на выполнение требований налоговой.

Если же в ходе рассмотрения предоставленных пояснений, подтверждающей документации сотрудники налоговой будут полагать, что налогоплательщик совершил налоговое правонарушение, то они составят акт проверки. В нем укажут на саму ошибку, позиционирование ситуации налоговой, подлежащая к оплате налоговая сумма, а также начисленные пеня, штрафы, назначенные за несвоевременную уплату налога в полном размере.

Несущественные ошибки. Что касается не очень грубых ошибок, не влияющих на размеры подлежащих к оплате в бюджет налогов, то они не влекут штрафные санкции независимо от времени и лица их обнаруживших. А соответственно, право на подачу уточненной отчетности у налогоплательщиков при этом сохраняется.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли - Актуальная бухгалтерия

19 января 2016 141396

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.

Независимо от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль организаций (далее - Налог) и без учета особенностей исчисления и уплаты Налога налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (п. 1 ст. 80. п. 1 ст. 289 НК РФ).

Форма декларации по налогу на прибыль, действующая в настоящее время, и порядок ее заполнения (далее - Декларация и Порядок соответственно) утверждены приказом ФНС России (приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). И по итогам 2015 года она представляется налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта 2016 года (п. 4 ст. 289 НК РФ).

В общем случае в состав Декларации обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.

Лист 02 "Расчет налога" является основой декларации по налогу на прибыль: в нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный (налоговый) период, рассчитываются налоговая база и сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета. В частности, в строке 210 Листа 02 указывается общая сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Сумма авансового платежа в общем случае исчисляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из ставки Налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 52. пп. 1. 2 ст. 286 НК РФ). Исключением является порядок определения суммы Налога по итогам года при получении налогоплательщиком доходов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом (пп. 4. 5 ст. 286 НК РФ), и определении суммы Налога в консолидированной группе налогоплательщиков (п. 7 ст. 286 НК РФ).

Организация уплачивает авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (абз. второй п. 2 ст. 286 НК РФ). Это так называемый общий порядок уплаты авансовых платежей, из которого в отдельных случаях допускаются исключения (п. 3 ст. 286 НК РФ, абз. седьмой п. 2 ст. 286 НК РФ).

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) не превышали в среднем 10 миллионов рублей (15 млн. руб. - с 01.01.2016) (Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ) за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.

Если организация не относится к перечисленным в пункте 3 статьи 286 Налогового кодекса и не перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей из фактической прибыли, то помимо квартальных авансовых платежей она обязана также платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль (абз. второй п. 2 ст. 286 НК РФ).

• сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
• сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода (абз. пятый п. 1 ст. 287 НК РФ). Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ). Таким образом, авансовый платеж по итогам отчетного периода девять месяцев засчитывается в счет налога по итогам налогового периода.

Если сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев и ежемесячных авансовых платежей за IV квартал превышает сумму налога на прибыль, исчисленную по итогам года, то у налогоплательщика не возникает обязанности доплачивать налог на прибыль по итогам налогового периода, а возникающая разница является суммой налога на прибыль к уменьшению (письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2008 № 20-12/052827). Она признается переплатой по налогу, которая подлежит зачету или возврату налогоплательщику (п. 14 ст. 78 НК РФ; п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98; пост. Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10, ФАС СЗО от 28.05.2013 № Ф07-2511/13).

При превышении предельной величины доходов от реализации (п. 3 ст. 286 НК РФ) организация, исчислявшая только квартальные платежи, обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. В связи с этим по итогам каждого прошедшего квартала необходимо производить расчет величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать ее с установленным ограничением в 10 миллионов рублей (с 01.01.2016 - 15 млн. руб.) (п. 3 ст. 286 НК РФ; Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ).

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду (календарному году) они относятся или к разным.

Начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором средняя величина выручки от реализации перевалила установленный предел, организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей из фактической прибыли.

В соответствии с пунктом 5.8 Порядка по строке 210 Листа 02 "Расчет налога" Декларации за 2015 год указываются суммы (всего, без распределения по бюджетам) начисленных авансовых платежей за этот период (а не фактически уплаченных).

1. Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, указывают суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за девять месяцев и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца IV квартала 2015 года (28.10.2015, 28.11.2015 и 28.12.2015 согласно п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, общая величина авансового платежа за девять месяцев 2015 года и ежемесячные авансовые платежи, уплаченные в IV квартале 2015 года, подлежат отражению по строке 210 Листа 02 "Расчет налога" Декларации по Налогу за 2015 год - в ней следует указать сумму строк 180 и 290 Листа 02 из Декларации за 9 месяцев 2015 года (письмо ФНС России от 14.07.2015 № ЕД-4-3/12317@).

Если по итогам года получен убыток, то Налог по итогам года не уплачивается, строка 210 Листа 02 "Расчет налога" Декларации формируется в вышеуказанном порядке, полученная разница представляет собой расчет переплаты Налога. В то же время авансовый платеж за I квартал 2016 года будет равен величине ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2015 года.

2. Если в каком-либо отчетном периоде у организации были доначисления (уменьшения) авансовых платежей по результатам камеральной налоговой проверки, то эти суммы, доначисленные (уменьшенные) налоговыми органами, прибавляются (вычитаются) к показателям строки 210 Листа 02 Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

3. Организации, уплачивающие авансовые платежи только по итогам отчетного периода, в строке 210 Листа 02 указывают суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за 9 месяцев 2015 года (строки 290-310 Листа 02 (а также строки 320-340 Листа 02) не заполняют).

4. Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, в строке 210 Листа 02 Декларации указывают суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за 11 месяцев 2015 года.

Обращаем внимание на еще один момент. В случае осуществления налогоплательщиком Налога предпринимательской деятельности, в отношении которой в соответствии с главой 33 Налогового кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить (п. 10 ст. 286 НК РФ) сумму Налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты Налога (авансового платежа).

Тем самым налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного за III квартал 2015 года (по сроку уплаты до 26.10.2015). И в строке 210 Листа 02 "Расчет налога" Декларации за 2015 год обозначенная величина должна отражать зачет подлежащего уплате в бюджет города Москвы налога на прибыль на уплаченный торговый сбор (письмо ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14174@).