Рейтинг: 5.0/5.0 (1856 проголосовавших)Категория: Бланки/Образцы
На сегодняшний день отечественная эконмическая политика государства предусматривает федеральное регулирование всех процессов, происходящих во всех сферах и сегментах предпринимательства. 
Особенно важно регулирование взаимоотношений между учредителями совместных предприятий, обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ.
Данный аспект финансовых и правовых взаимоотношений весьма актуален в силу не только реальных сегодняшних условий, но и что весьма важно – на перспективу.
Изучая недолгую, но очень бурную историю развития отечественных рыночных отношений следует весьма высоко оценить усилия государства в отношении направления правовых взаимоотношений между учредителями предприятий и фирм в цивилизованное русло.
Особую роль этот фактор играет не столько при организации и первых шагах работы предприятия, сколько в период прироста оборотов производства или торговли и положительных тенденций увеличения прибылей.
Поэтому во избежание появления проблем в дальнейшем. с самых первых дней регистрации субъекта предпринимательства крайне необходим тщательный и точный современный бухгалтерский учет всех процессов, касающихся денежных средств.
Как и во времена возникновения самого бухучета в далекие теперь средние века, так и сегодня точное соблюдение всех правил проведения финансовых операций и фиксация их на бумаге в достаточном объеме упорядочивает не только денежные, правовые, но и морально – этические отношения между партнерами. являющимися соучредителями субъектов предпринимательской деятельности.
Каким образом это выглядит в теории и практике – рассмотрим ниже.
Учет безвозмездной помощи учредителяИмущественный взнос, принадлежащий ООО и компании учредителей является двумя обособленными категориями.
Очень часто возникает ситуация, когда нет возможности полагаться на средства участников. Но при этом фирма вполне вправе рассчитывать на безвозмездную помощь со стороны одного или всех собственников.
Значительно увеличенные оборотные средства позволяют получать иную по масштабам прибыль, следовательно – стабилизировать положение фирмы на рынке.
Система общей классификацииувеличения объемов оборотных средств предусматривает четыре способа этого процесса, которые предусмотрены статьями 250 и 251 Налогового Кодекса РФ.
Таким образом, осуществление финансовой помощи на безвозвратной основе может быть проведено несколькими вариантами — взнос в уставной капитал, оформление займа или вклада в имущество. Отразить все эти процедуры в обязательном порядке следует должным образом в реестрах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учетЭти операции, как было сказано выше, отлично отражаются в системе бухгалтерского учета.
Прежде всего, необходимо отметить, что система двойной записи, которая, собственно и является основой всех без исключения учетных записей на первичном уровне и формирования синтетических и аналитических реестров в дальнейшем.
Финансовая помощь отражается следующей проводкой — Дт 75 Расчеты с учредителями Кт счета 83 Добавочный капитал.
Данная проводка отражает суммы задолженностей учредителей в области вкладных операций по решению общего собрания.
Получениесредств относят следующим образом — Дт 50 Касса или Дт 51 Расчетный счет, корреспондирующиеся Кт 75 Расчеты с учредителями.
Отражение безвозмездной финансовой помощи от учредителя отражено в третьем разделе Баланса под названием Капитал и резервы,строка Добавочный капитал.
Дебет 51 кредит 91 субсчет «Прочие доходы»Отражаются денежные суммы, поступающие в безвозмездном виде от учредителе й. В дальнейшем средства направляются на осуществление расчетов с партнерами, выплаты поощрений и зарплат, уплату налогов и другие нужды.
Эта проводка отражает поступление средств на расчетный счет в банковском учреждении исключительно в национальной валюте.
Дебет 08 кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления»Получение и оприходование имущества в виде основных средств и материалов производится по стоимости, которая существует на текущий момент на рынке.
Рыночные котировки подтверждаются документально – при помощи справок, отношений оценочных комиссий или просто подтверждения оценщиков.
По инструкции отечественного Плана счетов бухучета счета материального учета – 05,06,08 корреспондируются со счетом 98 Доходы будущих периодов, с использованием субсчета Безвозмездные поступления.
Дебет 01 кредит 08Проводка о введении в эксплуатацию объекта из раздела основные средства. Приобретение основного средства, обычно является важной процедурой для правоведов, бухгалтеров и других специалистов компании.
Если регистрация объекта в государственных органах не является обязательной. то его переводят на счет 01 с кредита счета 08.
Дебет 20 (25, 26, 44) кредит 02Бухгалтерская запись о начислении амортизационных сумм при приобретении и постановке на учет предметов и объектов недвижимого имущества.
Эта проводка очень важна, если предмет, который является финансовой помощью учредителя, был некоторое время в эксплуатации.
По инструкции по ведению бухгалтерского учета передача или приобретение того или иного материального объекта сопровождается актом с начислением амортизации. При отсутствии такового отчисления начисляются самостоятельно на предприятии, получающем выгоду.
Дебет 98 субсчет «Безвозмездные поступления» кредит 91 субсчет «Прочие доходы»Посредством этой проводки списываются в накопление всех остальных прочих поступлений и доходов амортизированная сумма стоимости приобретенного основного средства.
При этом возрастает объем прочих доходов предприятия или фирмы.
Дебет 10 кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления»Увеличение объемов материальных ценностей предприятия или фирмына сумму рыночной стоимости полученных материалов от учредителя согласно с решениями собрания участников.
Безвозмездные взносы в виде финансовой помощи на предусмотренной федеральными законами безвозвратной основе отражаются комплексной проводкой, если это поступление от одного участника или от нескольких с приложением реестра сумм и фамилий участников.
Дебет 20 (25, 26, 44) кредит 10Бухгалтерская запись, фиксирующая списание горюче смазочных материалов.
Основанием для проводки являются путевой лист и актирование списания горючего.
Дебет 98 субсчет «безвозмездные поступления» кредит 91 субсчет «прочие доходы»Достаточно часто используемая проводка для учета регистрации операций с внесением финансовой помощи от участника, желающего увеличить собственную долю в уставном капитале.
Кроме того, что производится проводка в учетных реестрах, она оформляется справкой и копией заявления учредителя, заверенным вторым экземпляром решения собрания.
Налоговый учетВ целях унификации начисления налогов на суммы финансовой помощи, которая была получена субъектом – налогоплательщиком, она включается в перечень прочих доходов.
Операции производятся на основании НК ст. 135.
Этим же Кодексом ст. 137, суммы финансовой помощи относят к доходам, согласно с датами поступлений денег на расчетный счет в банке или в кассу субъекта предпринимательства.
Подведем итогПри современных экономических условиях финансовая помощь собственному предприятию является достаточно широко используемым механизмом улучшения его стабильности и рентабельности.
Бесплатная консультация юриста
Бухгалтерские проводки: взнос в уставный…
К какой амортизационной группе отнести…
Проводки, безвозмездная передача основных…
Как легально вывести деньги с ООО?
Как оформить наследование вкладов в…
Проводка при удержании НДФЛ из заработной…
Инструкция по движению поездов и маневровой…
Обналичивание материнского капитала
В какой бюджет платить НДФЛ?
Документ. Нюансы обложения возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя
Нюансы обложения возвратной финансовой помощи,
полученной от учредителя
Между учредителем предприятия и предприятием заключен договор возвратной финансовой помощи в октябре 2011 года на 500 тыс. грн.
До 1 мая 2012 года учредитель перечислил на текущий счет предприятия в банке 100 тыс. грн, а остальные 400 тыс. грн были довнесены по частям в июне - июле.
Должно ли предприятие вернуть финансовую помощь до октября 2012 года, чтобы средства не попали в доход для целей исчисления налога на прибыль? Или же отсчет 12 месяцев ведется с даты (первого?) поступления помощи?
Ответ на данный вопрос содержится в п/п. 135.5.5 раздела III НКУ, регулирующем вопросы обложения сумм возвратной финпомощи.
В данном подпункте указано, что прочие доходы плательщика включают
“суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, остающиеся невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками данного налога (в том числе нерезидентов), либо лиц, которые согласно настоящему Кодексу имеют льготы по данному налогу, в том числе право применять ставки налога ниже установленных пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса.
В случае если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, которое ее предоставило, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по итогам отчетного налогового периода, в котором состоялся такой возврат. При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.
Положения настоящего пункта не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого плательщика налога, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.
Операции по получению/предоставлению финансовой помощи между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов”.
Больше всего насъ данной норме интересует абзац, который мы полностью выделили жирным курсивом. Этот абзац содержит ограничение: “не позднее 365 календарных дней со дня ее получения”. По нашему мнению, эти слова прямо указывают на то, что отсчет необходимо вести, отталкиваясь от дня получения конкретной суммы возвратной финансовой помощи. И если учредитель перечисляет по договору финпомощь не одной суммой, а порционно, то 365 дней должны начать отсчитываться от даты постутения каждой конкретной порции финпомощи.
То есть дата получения первого транша финпомощи имеет значение только для этой первой суммы. При этом ни дата заключения договора (другого подобного документа) на предоставление финпомощи, ни указанный в нем срок, в который учредитель обязуется перечислить финпомощь, никакой роли для целей применения п/п. 135.5.5 НКУ не играет. (Главное, чтобы из текста договора четко следовало, что срок возврата финпомощи заемщиком не превышает 365 дней с даты ее фактического получения(1))
Впрочем, здесь есть одно “но”, о которм мы писали еще в "Бухгалтере" № 27'2011 - в материале, посвященном нюансам обложения возвратной финпомощи по нормам Налогового кодекса.
С точки зрения некоторых местных налоговиков, нормы четвертого (выделенного нами) абзаца п/п. 135.5.5 НКУ не распространяются на случаи, когда возвратная финпомощь предоставляется учредителем - плательщиком налога на прибыль на общих основаниях. Они заявляют, что этот абзац не амнистирует такую финпомощь от обложения сумм условных процентов.
Мы же считаем, что поскольку в п/п. 135.5.5 указано: “Положения настоящего пункта не распространяются. ”,- то речь идет о неприменении к “учредительской” финпомощи норм не только подпункта 135.5.5, а всего пункта 135.5, включая и его п/п. 135.5.4, согласно которому облагаются условные проценты по финпомощи от обычных плательщиков.
К сожалению, на сегодняшний день этот вопрос в определенной степени все еще остается открытым. В свое время главные налоговики в ЕБНЗ (подраздел 110.06.03 “Порядок определения доходов и их состав: налогообложение финансовой помощи”) четко высказались по этому поводу, обнародовав следующую консультацию (приводим только краткий ответ, так как логику подхода мы уже фактически пояснили выше):
“Необходимо ли плательщику налога на прибыль увеличивать доходы на сумму процентов, условно начисленных на сумму не возвращенной на ганец отчетного периода возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя, не являющегося плательщиком налога на прибыль, и срок возврата которой [-] не позднее 365 календарных дней со дня ее получения?
Плательщик налога, получивший от учредителя/участника (в том числе нерезидента) возвратную финансовую помощь, срок возврата которой [-] не позднее 365 календарныхдней со дня ее получения, в течение указанного срока не должен увеличивать доходы на сумму возвратной финансовой помощи, а также на сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи”.
Но, похоже, кому-то такой ответ пришелся не по душе, й действие консультации 03.02.2012 г. было приостановлено - при том, что каких-либо изменений, которые могли бы подвигнуть главных налоговиков к перемене позиции в данном вопросе, в НКУ не происходило.
В ЕБНЗ среди пока еще действующих имеется следующая консультация, косвенно связанная с рассматриваемой проблемой:
“Распространяетсяли п/п. 135.5.5 НКУ в части возврата финансовой помощи в течение 365 календарныхдней на учредителей, являющихся плательщиками налога на прибыль на общих основаниях?
Сумма возвратной финансовой помощи, полученная от учредителя-плательщика налога на прибыль на общих основаниях, не учитывается в составе доходов при исчислении объекта налогообложения. Если плательщик налога получает возвратную финансовую помощь от своего учредителя - не плательщика налога на прибыль или плательщика, который имеет льготы по данному налогу, то такой плательщик налога имеетправовтечение 365 календарныхдней со дня получения такой помощи не учитывать ее сумму в составе доходов при определении налога на прибыль”.
Как видим, налоговики здесь уклонились от ответа на вопрос о неначислении процентов, и в таком виде консультация подвигает, скорее, к фискальному подходу, что порой и наблюдается на местах.
Поэтому если в данной ситуации возвратную финпомощь предприятие получило от учредителя из числа обычных плательщиков налога на прибыль, то не исключено, что за необложение условных процентов плательщику придется побороться. Аргументы - см. выше, добавим лишь то, что, апеллируя к необоснованно отмененной консультации из ЕБНЗ, можно требовать применения правила о конфликте интересов - п/п. 4.1.4 и п. 56.21 НКУ.)
Кроме того, советуем сослаться на материал “Финансовая помощь: налоговый учет”, подготовленный начальником отдела рассмотрения обращений Управления администрирования налога на прибыль и налоговых платежей Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины Светланой Тимощук и вышедший в “Вестнике налоговой службы Украины” № 16/2012, где указывалось следующее:
“Возвратная финансовая помощь, полученная плательщиком налога отучредителя/участника (в том числе нерезидента) такого плательщика на срок не более 365 календарных дней, не включается в состав доходов.
В случае если срок возврата возвратной финансовой помощи будет нарушен, то плательщик налога-получатель обязан поступить следующим образом: включить сумму такой помощи в состав доходов соответствующего отчетного периода, если учредитель не является плательщиком налога на прибыль, или условно начислить проценты и включить их в доходы, если учредитель является плательщиком налога на прибыль”.
И хотя до этого в материале прямо не указывалось, что условные проценты на такую финпомощь начисляться не должны, такой вывод явно прослеживается из последней фразы приведенного нами фрагмента из “ВНСУ”.
Заметим, что в ЕБНЗ - в том же подразделе 110.06.03-имеется консультация с ответом, буквально повторяющим вышеприведенную цитату из “ВНСУ”. Однако в базе рядом с этой консультацией стоит отметка, что она действовала только до 03.02.2012 г. В то же время, если зайти в базу через поисковик, точно такая же (причем слово в слово) консультация красуется в списке действующих!
Учитывая указанный факт, а также то, что консультация в “ВНСУ” была опубликована в апреле 2012 года, то есть уже после приостановления действия аналогичной консультации в ЕБНЗ, можно достаточно уверенно утверждать, что главные налоговики не изменили своего мнения по поводу неначисления (и необложения) условных процентов в подобных ситуациях, следовательно, данный вопрос должен и сейчас решаться в нефискальном ключе.
Алексей Павленко,
Андрей Павлов
(1) И чтобы до фактического возврата финпомощи (в пределах 365 дней с даты получения) лицо, ее предоставившее, не вышло из числа учредителей, ибо - по мнению налоговиков, изложенному в ЕБНЗ,- если это до возврата помощи (ее части) произойдет, то по дате утраты заимодавцем статуса учредителя заемщик должен будет включить не возвращенную на конец текущего квартала сумму финпомощи себе в доход (а уже при ее возврате - в затраты).
"Бухгалтер" N 35, сентябрь (III) 2012 г.
Подписной индекс:
русск. - 74201, укр. - 23635
Для финансовой поддержки и пополнения оборотных средств предприятий субъекты хозяйствования довольно часто привлекают возвратную финансовую помощь от учредителей, партнеров по бизнесу, других лиц. По гражданско-правовой природе возвратная финансовая помощь является займом, правоотношения по которому регламентируются Гражданским кодексом.
В этой статье предлагаем рассмотреть, как составляется договор займа, как в налоговом учете отражаются денежные средства, полученные в виде возвратной финансовой помощи от плательщиков и неплательщиков налога на прибыль, и пр.
В соответствии со ст. 1046 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.
Договор займа составляется в письменной форме, если его сумма не меньше чем в 10 раз превышает установленный законом размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан (170 грн.). В случае если заимодателем является юридическое лицо, договор займа составляется исключительно в письменной форме независимо от суммы (ст. 1047 Гражданского кодекса). Учитывая, что правила налогообложения возвратной финансовой помощи напрямую зависят от статуса ее предоставителя, в договоре целесообразно указывать информацию о налоговом статусе лица, предоставляющего такую помощь (заем), в частности сведения о регистрации плательщиком налога на прибыль, размере ставки налога, наличии или отсутствии льгот по уплате этого налога. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.
Согласно части первой ст. 1049 Гражданского кодекса заемщик обязан возвратить заимодателю денежный заем в такой же сумме, в срок и в порядке, которые установлены условиями договора.
В случае если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором.
Заем, предоставленный по договору беспроцентного займа, может быть возвращен заемщиком досрочно, если иное не установлено договором.
Заем считается возвращенным в момент зачисления занимавшейся денежной суммы на банковский счет заимодателя.
Налоговый учетВозвратная финансовая помощь — это сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и являющаяся обязательной к возврату (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).
При этом налоговые обязательства лица, предоставляющего возвратнуюфинансовую помощь, не изменяются как при ее предоставлении, так и при возврате.
Вместе с тем налоговый учет возвратной финансовой помощи у ее получателя зависит от статуса ее предоставителя. Так, сумма возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно Налоговому кодексу имеют льготы по уплате этого налога, в том числе право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса, считается доходом (пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса)
Считается доходом плательщика налога и сумма полученной безвозвратной финансовой помощи. Доходы в виде такой суммы признаются по дате поступления денежных средств на банковский счет или в кассу плательщика налога (п. 137.10 ст. 137 этого Кодекса).
При получении безвозвратной финансовой помощи в иностранной валюте доход пересчитывается в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату поступления денежных средств на банковский счет плательщика налога.
Учитывая требования подпунктов 135.5.4 и 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса, сумма (часть суммы) возвратной финансовой помощи, не возвращенная плательщиком налога на конец отчетного периода лицу, которое предоставило такую помощь, облагается налогом следующим образом: плательщик, получивший такую помощь от лица, которое является плательщиком налога на прибыль предприятий, уплачивает налог на общих основаниях и не имеет льгот по уплате этого налога, включает в состав доходов отчетного периода сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.
Такие условные проценты в соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса считаются безвозвратной финансовой помощью и включаются при определении объекта обложения налогом на прибыль в состав других доходов.
Плательщик налога, получивший возвратнуюфинансовую помощь от лиц, которые не являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно Налоговому кодексу имеют льготы по уплате этого налога, в том числе право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса, включает в состав других доходов отчетного налогового периода суммы возвратнойфинансовой помощи, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода.
Следует обратить внимание, что к лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль, относятся физические лица, в том числе субъекты предпринимательской деятельности, плательщики единого налога, фиксированного сельскохозяйственного налога, другие лица.
Указанный порядок налогообложения не применяется к сумме возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) плательщика налога, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.
То есть если возвратная финансовая помощь, внесенная учредителем/участником (в том числе нерезидентом), осталась невозвращенной по истечении 365 календарных дней со дня ее получения, такая помощь подлежит налогообложению по общеустановленным правилам налогообложения такой операции в зависимости от статуса ее предоставителя.
Операции по получению/предоставлению финансовой помощи между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов.
Базовым налоговым (отчетным) периодом для обложения налогом на прибыль установлен календарный квартал или календарный год для плательщиков, определенных в п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса.
Если возвратная финансовая помощь была получена и возвращена в одном и том же базовом налоговом (отчетном) периоде, то для плательщика налога — получателя такой помощи эта операция не влечет за собой налоговых последствий (независимо от того, кто является предоставителем такой помощи).
Если возвратная финансовая помощь получена в одном базовом налоговом (отчетном) периоде, а возвращена в следующем, то налогообложение осуществляется следующим образом:
Рассмотрим это на условном примере.
ООО «Мегаплекс» (плательщик налога на прибыль) получило 01.01.2013 г. от ООО «Гарант» (плательщик налога на прибыль) возвратную финансовую помощь в сумме 80 000,00 грн. сроком на один год (дата возврата — 31.12.2013 г.). Однако по состоянию на 01.01.2014 г. возвратная финансовая помощь возвращена частично — в размере 30 000,00 грн. остаток суммы (50 000,00 грн.) ООО обязалось вернуть до конца 2014 г.
Таким образом, ООО «Мегаплекс» должно начислить условные проценты на сумму 50 000,00 грн. которой оно пользовалось 365 дней в течение 2013 г.
Учетная ставка Нацбанка Украины до 10.06.2013 г. составляла 7,5%, с 10.06.2013 г. до 13.08.2013 г. — 7,0% годовых. С 13.08.2013 г. учетная ставка установлена в размере 6,5% годовых.
Рассчитаем сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, оставшуюся невозвращенной по состоянию на 01.01.2014 г.:
50 000,00 грн. × 160 дн. × 7,5%. 365 дн. 100% = 1643,84 грн.;
50 000,00 грн. × 64 дн. × 7,0%. 365 дн. 100% = 613,70 грн.;
50 000,00 грн. × 141 дн. × 6,5%. 365 дн. 100% = 1255,48 грн.
Согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса сумма условно начисленных процентов подлежит включению в доход плательщика налога в период их начисления.
Следовательно, в декларации за 2013 г. ООО «Мегаплекс» должно было включить в состав доходов сумму процентов, условно начисленных на сумму невозвращенной возвратной финансовой помощи, в размере 3513,02 грн.
Ряд проблемных вопросов о налоговом учете возвратной финансовой помощи и начислении условных процентов был рассмотрен в Обобщающий налоговой консультации, утвержденной приказом № 367, где конкретными числовыми примерами проиллюстрирован порядок налогового учета операций по получению и возврату возвратной финансовой помощи.
Для наглядности некоторые вопросы, связанные с такими операциями, рассмотрим подробнее.
Ситуация 1. Плательщик налога, который отчитывается раз в год, в начале года получил возвратную помощь от неплательщика налога на прибыль (не является учредителем) и возвратил ее до истечения отчетного года или возвратил ее в следующем году. Как отражается такая операция в налоговой декларации? Как будет рассматриваться в налоговом учете такая ситуация, если лицом, предоставляющим эту помощь, является плательщик налога на прибыль на общих условиях, который не является учредителем предприятия?Сумма возвратной финансовой помощи, полученная плательщиком и возвращенная в течение отчетного года, не отражается в декларации по налогу на прибыль за базовый отчетный (налоговый) период.
Если возврат финансовой помощи состоялся в следующем году, плательщик налога включает в состав доходов в декларации за предыдущий год сумму возвратной финансовой помощи, оставшуюся невозвращенной по состоянию на начало следующего года.
При этом в зависимости от того, какой базовый (отчетный) период будет использовать плательщик в следующем году, сумма возвращенной помощи будет включаться в состав расходов в отчетной декларации следующего года.
Если лицом, предоставляющим эту помощь, является плательщик налога на прибыль на общих условиях, который не является учредителем предприятия, на сумму возвратной финансовой помощи, полученной и возвращенной в одном отчетном году, условные проценты не начисляются.
Если же такая помощь возвращается в следующем году, то на сумму невозвращенной на конец отчетного года помощи начисляются условные проценты за весь период ее использования.
Ситуация 2. Как операция с возвратной финансовой помощью, полученной 11.02.2013 г. и возвращенной 21.11.2013 г. отражается в налоговой декларации за 2013 г. плательщиком налога на прибыль, для которого базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, если такую помощь он получил от плательщика, который уплачивает налог на прибыль на общих условиях и не является учредителем (участником) получателя помощи? Как в налоговой декларации по налогу на прибыль отражается такая операция, если вся сумма финансовой помощи возвращена 21.02.2014 г.?С учетом того, что помощь получена и возвращена в течение одного отчетного периода (2013 г.), условные проценты не начисляются. Если возврат возвратной помощи осуществлен в следующем отчетном периоде (году) (21.02.2014 г.), то плательщик налога — получатель помощи условные проценты начисляет на сумму возвратной финансовой помощи, оставшейся невозвращенной на конец отчетного 2013 г. Сумма начисленных условных процентов включается в состав доходов в налоговой декларации за 2013 г. В 2014 г. условные проценты не начисляются.
Ситуация 3. Плательщик налога 11.11.2012 г. получил возвратную финансовую помощь от учредителя-нерезидента. Как в налоговом учете получателя отражается такая операция, если получатель финансовой помощи перешел на упрощенную систему налогообложения и на дату перехода 365-дневный срок не истек (01.10.2013 г.) или истек (01.01.2014 г.)?В случае перехода на упрощенную систему налогообложения с 01.10.2013 г. когда 365-дневный срок для возврата финансовой помощи еще не истек, в декларации по налогу на прибыль за три квартала 2013 г. которую получатель финансовой помощи представляет в контролирующий орган, независимо от того, каким для такого плательщика был базовый отчетный (налоговый) период, сумма невозвращенной финансовой помощи не отражается.
Если плательщик — получатель финансовой помощи перешел на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2014 г. (когда 365-дневный срок уже истек), то такой плательщик налога должен был включить в состав доходов в декларации за 2013 г. сумму возвратной финансовой помощи, оставшуюся невозвращенной по состоянию на 01.01.2014 г.
Ситуация 4. Плательщик налога 20.07.2012 г. получил от учредителя возвратную финансовую помощь (365-дневный срок истек 19.07.2013 г.) и возвратил ее 12.12.2013 г. Каков порядок отражения в налоговом учете возвратной финансовой помощи, если учредитель является плательщиком налога на прибыль на общих условиях (не пользуется льготами по обложению налогом на прибыль и не применяет отличные от базовой ставки налога) и для получателя такой помощи отчетным налоговым периодом является календарный квартал? Каков порядок отражения таких операций в декларации по налогу на прибыль, если базовым отчетным периодом для плательщика является календарный год?Плательщик налога — получатель возвратной финансовой помощи, который отчитывается ежеквартально, в состав доходов в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2013 г. и за год должен был включить сумму процентов, условно начисленных на сумму такой помощи, оставшуюся невозвращенной на конец такого отчетного налогового периода. Сумма условных процентов должна была рассчитываться за каждый день ее фактического использования, то есть с 20.07.2012 г. по 30.09.2013 г.
Если для плательщика налога базовым налоговым отчетным периодом является календарный год, такой плательщик условные проценты, начисленные за период с 20.07.2012 г. по 31.12.2012 г. должен был бы включать в доходы в декларации за 2013 г.
Кроме того, в Обобщающий консультации, утвержденной приказом № 367, дан ответ на вопрос о сумме невозвращенной возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога во время пребывания на специальном режиме налогообложения (уплате единого налога или фиксированного сельхозналога).
Так, при исчислении объекта обложения налогом на прибыль условием для включения в состав доходов возвратной финансовой помощи является то, что сумма такой помощи получена непосредственно плательщиком налога на прибыль в отчетном периоде и остается невозвращенной до конца этого периода.
Следовательно, возвратная финансовая помощь, которая получена во время пребывания на специальном режиме налогообложения (уплате единого налога или фиксированного сельскохозяйственного налога) от неплательщика налога на прибыль и осталась невозвращенной на дату перехода плательщика налога на общую систему налогообложения, не включается в состав доходов плательщика, а также в состав расходов при ее возврате.
Вместе с тем если возвратная финансовая помощь получена во время пребывания на специальном режиме налогообложения от плательщика, уплачивающего налог на прибыль на общих условиях, и на конец отчетного периода по налогу на прибыль такая возвратная финансовая помощь остается невозвращенной, то доходы плательщика налога на прибыль увеличиваются на сумму условно начисленных процентов в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой помощи в таком отчетном периоде.
Светлана Тимощук. начальник отдела рассмотрения обращений Управления методологии налога на прибыль предприятий Департамента координации нормотворческой и методологической работы по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины
Перечень использованных документовЯк в уточнюючій декларації з податку на прибуток підприємств здійснюється виправлення показників додатка ТЦ «Самостійне коригування податкових зобов’язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення», що призвели до заниження податкового зобов’язання з податку на прибуток?
Чи необхідно повторно подавати фінансову звітність разом із звітною новою або уточнюючою декларацією з податку на прибуток підприємств?
Чи сплачують резиденти юридичні особи — платники єдиного податку при виплаті нерезиденту — юридичній особі доходів із джерелом їх походження з України податок з таких доходів та яку звітність подають?
Значну частину товарів, які продаються у вітчизняних магазинах, ввезено з-за кордону підприємствами-імпортерами. Зовнішньоекономічні операції вимагають особливої уваги, оскільки при їх проведенні контрагенти здійснюють розрахунки в іноземній валюті. Про особливості відображення в бухгалтерському та податковому обліку зовнішньоекономічних операцій, таких як імпорт товарів, йтиметься у цій статті.
Наказом № 585, який набрав чинності з 19.08.2016 р. внесено зміни до форми декларації з податку на прибуток. Пропонуємо розглянути ці новації детальніше.
Все материалы раздела: «Консультации »
