инвентаризация бухгалтерских документов образец

Бюджетные организации: Бухгалтерский учет и налогообложение (Попова А

Бюджетные организации: Бухгалтерский учет и налогообложение (Попова А.Г. Шредер Е.Г.) Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет и налогообложение

Авторы: Попова Анастасия Геннадьевна - экономист отдела по закупкам Поволжской Академии Государственной Службы им.П.А.Столыпина;

Шредер Екатерина Геннадиевна - бухгалтер ООО ТД "Лиа-Лев", большой практический опыт работы.

Данное практическое пособие рассматривает особенности бухгалтерского учета в бюджетных организациях. Подробно освящается весь учет основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, учет материальных запасов, учет труда и его оплата, учет финансовых вложений, расчетов с дебиторами и обязательств, финансовых результатов и т.д. Также рассматривается отчетность бюджетных организаций, порядок составления отчетов и балансов, особенности налогообложения таких организаций.

Книга снабжена большим количеством практических примеров, которые наглядным образом отражают, как осуществляется бухгалтерский учет в этих организациях.

Пособие рекомендуется для бухгалтеров и руководителей бюджетных организаций, будет также интересно преподавателям бухгалтерских дисциплин.

Глава 1. Основы бюджетного учета 1.1. Система нормативного регулирования бюджетного учета

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Так систему нормативного регулирования бухгалтерского учета можно представить в виде совокупности законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету.

На современном этапе развития бюджетного учета в соответствии с действующим законодательством можно выделить пять уровней его правового регулирования:

Первый уровень - законодательный, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях - это Федеральные законы, Указы Президента РФ и Постановления Правительства:

Второй уровень - нормативный. его составляют нормативно-правовые акты Минфина России, который в соответствии с Бюджетным кодексом РФ (далее - БК РФ ) устанавливает единую методологию и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности:

Третий уровень - методический формируют правовые акты, издаваемые финансовыми органами, организующими исполнение федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по вопросам бюджетного учета, примером может являться Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 года N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" .

Четвертый уровень - ведомственный составляют правовые акты, издаваемые с учетом отраслевых особенностей главными распорядителями средств бюджета соответствующего уровня в соответствии с актами органов, организующих исполнение соответствующего бюджета.

К пятому уровню - организационному, относятся внутренние акты учреждений (получателей бюджетных средств), принятие которых также предусмотрено БК РФ. т.е. это локальные правовые документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бюджетному учету. утвержденной приказом Минфина от 10 февраля 2006 года N 25н :

- Приказ руководителя бюджетного учреждения об утверждении графика документооборота;

- Приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения инвентаризации и др.

Похожая система правового регулирования бухгалтерского учета существует и в коммерческих организациях, но между ними существуют и отличия:

- деятельность коммерческих организаций напрямую не регулируется БК РФ ;

- коммерческие организации используют в своем учете положения по бухгалтерскому учету.

1.2. Цели, задачи и принципы бюджетного учета

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации к основным задачам бюджетного учета относят:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств учреждений, а также о финансовых результатах их деятельности;

- формирование полной и достоверной информации об исполнении всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- обеспечение контроля за соответствием законодательству Российской Федерации операций, осуществляемых в ходе исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также контроля за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений;

- обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетностью о состоянии активов и обязательств учреждений, а также отчетностью об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях имеет ряд особенностей, которые основываются на законодательстве о бюджетном устройстве, Инструкции по бюджетному учету. других нормативных документах по учету и отчетности в бюджетных организациях, а также их отраслевой спецификой.

К таким особенностям бухгалтерского учета в бюджетных организациях можно отнести:

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

- выделение в учете кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Основные цели и принципы бухгалтерского учета:

Основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета определены в Законе "О бухгалтерском учете" и это:

- обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах Плана счетов, утвержденного Минфином России;

- осуществление учета объектов учета в рублях и на русском языке (если первичные учетные документы составляются на иностранных языках, то необходимо, чтобы эти документы имели построчный перевод на русский язык);

- бухгалтерский учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг должен осуществляться отдельно от учета затрат, связанных с капитальными вложениями;

- обязательность составления документов на все хозяйственные операции;

- использование учетных регистров для систематизации информации, которая содержится в учетных документах;

- оценка объектов учета в денежном выражении;

- обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств, порядок которой определяется действующим законодательством и приказами руководителя бюджетной организации.

Помимо вышеуказанных принципов бухгалтерского учета можно выделить и принципы, которые присущи именно бюджетному учету:

- принцип "единства кассы" подразумевает осуществление всех бюджетных операций в рамках единого счета соответствующего бюджета, что позволяет обеспечить полную прозрачность при формировании и использовании бюджетных средств и существенно повысить управляемость государственными (муниципальными) финансами;

- принцип "подведомственности расходов" исключает возможность реализации функций распорядителя бюджетных средств организациями, подведомственными органам исполнительной власти других уровней. Функции по распоряжению бюджетными средствами такими организациями должны быть переданы главным распорядителям средств бюджета.

1.3. Особенности организации бюджетного учета

В бюджетных организациях учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, осуществляется на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года и Инструкции по бюджетному учету. утвержденной приказом Минфина от 10 февраля 2006 года N 25н .

Инструкция по бюджетному учету включает в себя:

- План счетов бухгалтерского учета в организациях;

- форму ведения бухгалтерского учета;

- способ применения счетов Плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов денежных средств, которые были получены за счет внебюджетных источников;

- формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

- методы оценки активов и обязательств;

- корреспонденцию счетов по основным бухгалтерским операциям.

Бухгалтерия бюджетной организации состоит из нескольких групп- финансовая, материальная, расчетов и др. В группах могут выделяться подгруппы (оперативно-финансовая, основных средств, расчетных операций и др.). Структурные подразделения бюджетной организации должны своевременно представлять в бухгалтерию всю необходимую документацию (договоры, акты выполненных работ, авансовые отчеты и др.).

Обеспечение контроля за исполнением смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей - это одна из ключевых задач работы бухгалтерской службы.

- организация бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством РФ;

- контроль за правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;

- контроль за расходами денежных средств в соответствии с целевым назначением, которое утверждается сметам доходов и расходов;

- контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей;

- начисление и выплата заработной платы работникам, стипендий учащимся, студентам, аспирантам учебных заведений;

- учет доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;

- проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

- составление для утверждения руководителем учреждения смет доходов и расходов и расчетов;

- обеспечение хранения документации в соответствии с требованиями организации государственного архивного дела.

Главный бухгалтер бюджетной организации назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Элементы плана организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях:

- план документации и документооборота;

- план счетов и их корреспонденция;

- план технического оформления учета;

- план организации труда работников бухгалтерии.

План документации включает в себя перечень первичных документов и учетных регистров.

Регистры бюджетного учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Формы регистров бюджетного учета являются унифицированными формами документов и содержат наименования реквизитов и показателей и соответствующие им коды по общероссийским классификаторам и классификациям, необходимые при автоматизированной обработке информации.

К этим регистрам относится:

- журнал операций по счету "Касса";

- журнал операций по банковскому счету;

- журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

- журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

- журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям;

- журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

- журнал по прочим операциям.

Бухгалтер должен заполнять журналы операций по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Журналы операций подписывают главный бухгалтер бюджетной организации, а также бухгалтер, ответственный за составление журнала операций.

По окончании месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу (ф.0511811). При открытии Главной книги на текущий месяц записываются суммы остатков на начало года и на начало месяца в соответствии с заключительным балансом за истекший год и месяц, обороты по дебету и кредиту, исходящие остатки, итоговые данные за соответствующий месяц, номера журналов операций. В Главной книге подсчитывается общий итог оборотов за месяц, и выводятся по всем счетам дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего месяца.

Основа организации первичного учета в бюджетных организациях - это график документооборота, который содержит информацию о персонале организации, ответственном за оформление документов, указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

График документооборота составляется главным бухгалтером и руководителем учреждения.

План инвентаризации определяет порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

План счетов бухгалтерского учета бюджетной организации применяется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету. В ходе работы используются те счета, которые необходимы для учета деятельности той или иной организации.

План отчетности включает следующие показатели:

- перечень отчетных форм;

- отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета;

- сроки представления отчетности;

- наименования и адреса организаций и учреждений, получающих отчеты;

- фамилии должностных лиц, получающих отчеты;

- способ представления отчетов;

- фамилии работников, отвечающих за составление отчетности.

План организации труда работников бухгалтерии предназначен для:

- описания структуры аппарата бухгалтерии и штата бухгалтерии;

- описания должностных характеристик каждого работника;

- описания мероприятий по повышению квалификации работников;

- описания графиков учетных работ.

Графики учетных работ необходимы для распределения работ между исполнителями, а также для определения времени необходимого для выполнения работ. Графики бывают индивидуальные, структурные и сводные .

1.4. План счетов бюджетного учета. Учетные регистры

План счетов бюджетного учета - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.

План счетов. утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету. утвержденной приказом Минфина от 10 февраля 2006 года N 25н. применяют бюджетные учреждения для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам полученным за счет внебюджетных источников финансирования, а также операций по централизованному снабжению.

План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов и забалансовых счетов.

Первый раздел - "Нефинансовые активы" - представляет собой счета для учета основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, амортизации, материальных запасов, вложений в нефинансовые активы и нефинансовых активов в пути.

Второй раздел - "Финансовые активы" - состоит из счетов для учета денежных средств учреждения и денежных документов учреждения, дебиторской задолженности.

В третьем разделе - "Обязательства" - представлены счета для учета кредиторской задолженности учреждения.

В четвертом разделе - "Финансовый результат" - представлены счета для учета доходов и расходов учреждения и отражения финансового результата прошлых периодов.

В пятом разделе - "Санкционирование расходов бюджетов" - сосредоточены счета для отражения информации о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях.

На забалансовых счетах учитывают ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему, а также бланки строгой отчетности, санаторные путевки, полученные безвозмездно и пр.

Счета бюджетного учета имеют свою определенную структуру и в Инструкции N 25н предусмотрены 26-разрядные счета бюджетного учета. Конкретно же они представляют собой КБК - код бюджетной классификации (20 знаков) плюс собственно коды счетов бюджетного учета (6 знаков).

Номер счета Плана счетов бюджетного учета включает в себя 26 разрядов.

Особенность Структуры счетов бюджетного учета такова:

Разряды 1-17 соответствуют первым 17 знакам КБК. Это зависимость ситуационная:

- код классификации доходов;

- код классификации расходов бюджетов;

- код классификации источников финансирования дефицита бюджетов.

Далее (с 18-го по 23-й разряды) идет непосредственно шестизначный код счета бюджетного учета:

- разряд 18 - код вида деятельности: бюджетная деятельность - 1, приносящая доход деятельность - 2, деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, - 3;

- разряды 19-21 - трехзначный синтетический счет бюджетного учета;

- разряды 22-23 - двузначный аналитический счет бюджетного учета.

Последние три разряда - 24-26 - также входят в КБК. Их значения соответствуют кодам Классификации операций сектора государственного управления.

Из-за наличия в бухгалтерском счете классификатора операций сектора государственного управления на некоторых счетах вводятся отдельные названия и номера дебета и кредита счета.

Все счета бухгалтерского учета сгруппированы в следующие разделы:

В состав раздела включены следующие счета:

- 010100000 "Основные средства";

- 010200000 "Непроизведенные активы";

- 010301000 "Нематериальные активы";

- 010500000 "Материальные запасы";

- 010600000 "Вложения в нефинансовые активы";

- 010700000 "Нефинансовые активы в пути".

В состав раздела включены следующие счета:

- 020100000 "Денежные средства учреждения";

- 020400000 "Финансовые вложения";

- 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам";

- 020600000 "Расчеты по выданным авансам";

- 020700000 "Расчеты с дебиторами по выданным кредитам";

- 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 020900000 "Расчеты по недостачам";

- 021000000 "Расчеты с прочими дебиторами".

В состав данного раздела включены следующие счета:

- 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам";

- 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 030300000 "Расчеты по платежам в бюджет";

- 030400000 "Прочие расчеты с кредиторами".

В состав данного раздела включены следующие счета:

- 040100000 "Финансовый результат учреждения";

- 040101000 "Финансовый результат текущей деятельности";

- 040102000 "Финансовый результат по резервному фонду";

- 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";

- 040104100 "Доходы будущих периодов".

Учет на счетах этого раздела ведут распорядители бюджетных средств и казначейство, отражая информацию о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а так же о бюджетных ассигнованиях, а бюджетные учреждения используют по данному разделу счет 050100000 "Лимиты бюджетных обязательств".

На забалансовых счетах ведется учет ценностей, которые временно находятся в организации, но не принадлежат ей.

Запись операции на счетах означает отражение ее содержания в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, которые называются регистрами.

Учетные регистры подразделяются на:

- свободные листы (ведомости).

В бухгалтерских книгах необходимо, чтобы все страницы были пронумерованы и заключены в переплет, а на последней странице следует указать общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера. В зависимости от объема учетных записей в книге отводится одна или несколько страниц для того или иного счета. Книги используются как для синтетического, так и для аналитического учета.

Карточки изготавливаются из плотной бумаги или неплотного картона и не скрепляются между собой. Они хранятся в картотеках, где располагаются по счетам. Карточки открываются на год. Карточки сдаются в архив в подшитом виде вместе с реестром карточек, регистрами и другими бухгалтерскими документами ежегодно или один раз в два года.

Свободные листы изготавливаются из менее плотной бумаги, чем карточки, и имеют больший формат. Хранят их в особых папках-регистраторах. Они заводятся на месяц или квартал.

Способы исправления ошибок в учетных регистрах:

- корректировка - применяется при обнаружении ошибки за отчетный период до момента представления бухгалтерского баланса и не требует изменения данных в журналах операций;

- дополнительная проводка - применяется, если в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах отражена правильная корреспонденция счетов, но уменьшена сумма операции;

- "красное сторно" - применяется, если в учетных записях неправильно указана корреспонденция счетов.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок необходимо оформлять справкой (ф.0504833 ), которая содержит ссылку на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

Регистры бухгалтерского учета открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом и регистрами за истекший год. Если вышестоящей организацией сделаны исправления в заключительном балансе, то эти исправления необходимо внести в учетные регистры прошлого и текущего года.

После того, как утвержден годовой отчет, учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в архив организации.

Глава 2. Учет основных средств, нематериальных и непроизведенных активов 2.1. Понятие, классификация и оценка основных средств, нематериальных и непроизведенных активов

Как определено Инструкцией по бюджетному учету. к основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, в запасе или на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, независимо от стоимости этих объектов, со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

В бюджетных организациях применяется классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства можно сгруппировать по следующим признакам . по видам, по степени использования, по правам принадлежности.

Таким образом, можно выделить следующие группы основных средств:

- машины и оборудование;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- драгоценные и ювелирные изделия;

- прочие основные средства.

2. По степени использования:

- основные средства в эксплуатации;

- основные средства в запасе;

- основные средства на стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;

- основные средства на консервации.

3. По правам принадлежности:

- основные средства, принадлежащие на праве собственности;

- основные средства, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- основные средства, полученные в аренду.

Чтобы организовать правильный и эффективный учет основных средств и нематериальных активов на предприятии, необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- классификация основных средств и нематериальных активов;

- определение принципов оценки основных средств и нематериальных активов;

- разработка форм первичных документов и учетных регистров.

Важным моментом является и то, что основные средства в рамках бюджетной деятельности находятся в оперативном управлении и не являются их собственностью .

Единицей учета основных средств в бюджетных организациях является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Что касается надворных построек, всевозможных пристроек, ограждений, которые обеспечивают функционирование здания, то здесь нужно обратить внимание, функционирование скольких зданий они обеспечивают. Если это одно здание, то пристройки составят вместе с ним один инвентарный объект, если же двух и более - то их принимают к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект. Также отдельными инвентарными объектами считаются пристройки, имеющие самостоятельное значение, капитальные надворные постройки такие, как склады, гаражи и др.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Каждому инвентарному объекту основных средств присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе, на консервации. Порядок присвоения инвентарных номеров определен Инструкцией по бюджетному учету. Важно помнить, что инвентарные номера не присваиваются объектам стоимостью до 1000 руб . включительно. Инвентарные номера обозначаются на учитываемых объектах с помощью жетона, краски или другого способа материально-ответственными лицами, обеспечивающими сохранность основных средств. Особенностью ведения бюджетного учета является то, что инвентарные номера списанных объектов не могут быть присвоены вновь поступившим основным средствам.

Когда объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. В тех случаях, когда объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

В том случае, если инвентарный номер нельзя обозначить на объекте основных средств (например, если это запрещено требованиями эксплуатации), то номер можно отразить в регистрах бюджетного учета без нанесения на основное средство. Арендуемые основные средства учитываются у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными арендодателем. Исключение составляет финансовая аренда . при которой инвентарные номера присваивают сами арендаторы.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя).

Под объектами нематериальных активов понимают имущество, которое отвечает следующим требованиям:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Объекты нематериальных активов учитываются в бюджетном учете на счете 0102000000 "Нематериальные активы". Они, так же как и основные средства, принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости - стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление).

К нематериальным активам относят следующие объекты: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное право владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, исключительное право автора на программы для ЭВМ, базы данных и др. Но необходимо обратить внимание на тот факт, что если проведенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не дали положительного результата или небыли закончены, то их нельзя отнести к нематериальным активам. Кроме того, к нематериальным активам не относятся материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Под непроизведенными активами понимают природные объекты, которые не являются продуктами производства, а права собственности на них устанавливаются законодательством (к ним могут быть отнесены земля, ресурсы недр и др.). Обязательное условие, на которое необходимо обратить внимание при отражении в учете непроизведенных активов - активы должны использоваться в процессе деятельности бюджетного учреждения.

При проведении инвентаризации на бюджетном предприятии было обнаружено исключительное право автора на программы для ЭВМ. Было выяснено, что данное право принадлежит бюджетному предприятию, а его рыночная стоимость составила 720000 руб. Бухгалтер должен сделать в учете следующие проводки:

- Дебет 1 102 01 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов", Кредит 1 401 01 180 "Прочие доходы" 720000 руб. -оприходован объект нематериальных активов.

После проведения инвентаризации выявляется соответствие или несоответствие фактических данных и данных бухгалтерского учета. Таким образом, могут быть выявлены недостачи или излишки основных средств. Рассмотрим, как правильно отразить в бухгалтерском учете выявленные недостачи основных средств

На бюджетном предприятии проведена инвентаризация. Результатом стало выявление недостачи мебели. Первоначальная стоимость составила 54000 руб. рыночная стоимость 42000 руб. Сумма начисленной амортизации составила 25000 руб. Виновным лицом признан техник Сидоров В.С. В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

- Дебет 1 104 07 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации", 1 101 09 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств" 25000 руб. -списана начисленная амортизация;

- Дебет 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов", Кредит 1 101 09 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств" 29000 руб. (54000 руб. - 25000 руб.) -списана остаточная стоимость мебели;

- Дебет 1 209 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств", Кредит 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов" 42000 руб. -отражена задолженность Сидорова В.С.

2.2. Учет основных средств

Для учета объектов нефинансовых активов, относящихся к основным средствам, в Плане счетов бюджетного учета предусмотрен счет 010100000 "Основные средства".

Группировка основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

- 010101000 "Жилые помещения" (жилые здания, помещения, приспособленные для жилья, здания домов для престарелых и инвалидов, исторические памятники, идентифицированные как жилые дома, и т.д.);

- 010102000 "Нежилые помещения" (здания производственные административные, гаражи наземные и подземные, склады производственные и т.д.);

- 010103000 "Сооружения" (эстакада, стадион, водопровод, сооружения предприятий лесозаготовительного производства, ограды (заборы) металлические и т.д.);

- 010104000 "Машины и оборудование" (компьютеры, телевизоры, электронагреватели, кондиционеры и т.д.);

- 010105000 "Транспортные средства" (автомобили легковые, автомобили грузовые, автобусы и т.д.);

- 010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь" (ковровые дорожки, несгораемые шкафы, сейфы, мебель и т.д.);

- 010107000 "Библиотечный фонд";

- 010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

- 010109000 "Прочие основные средства" (предметы живописи, графики, произведения декоративно-прикладного искусства и т.д.).

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости (она формируется на счете 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства"). Первоначальная стоимость основных средств складывается из расходов на приобретение, сооружение и изготовление:

- суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи, суммы за проведение работ по договорам строительного подряда;

- суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги при приобретении основных средств;

- суммы регистрационных сборов, государственных пошлин, таможенных пошлин и иных платежей;

- суммы вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям при приобретении основных средств;

- суммы невозмещаемых налогов;

- иные затраты, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением, изготовлением объектов основных средств, и затраты по доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Причем первоначальная стоимость основных средств отражается на счете 010100000 "Основные средства" в рублях и копейках (до 1 января 2006 года первоначальная стоимость основных средств учитывалась в полных рублях, а суммы копеек относили на счет 040101280 "Прочие расходы").

Бюджетная организация может приобрести основные средства двумя способами:

- за счет средств бюджета;

- за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Рассмотрим оба варианта отражения операций по приобретению основных средств на примерах.

Покупка основных средств за счет средств бюджета.

Бюджетная организация за счет средств бюджета приобрела станок по обработке металлоизделий стоимостью 130000 руб. (в том числе НДС 19830,51 руб.). Доставка станка была осуществлена поставщиком. После того, как станок был введен в эксплуатацию, бухгалтер должен сделать следующие проводки:

- Дебет 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", Кредит 1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" 130000 руб. -отражено поступление станка по обработке металлоизделий;

- Дебет 1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования", Кредит 1 106 01 410 "Уменьшение стоимости вложений в основные средства" 130000 руб. -отражено введение станка в эксплуатацию.

При покупке средств за счет предпринимательской деятельности важно обратить внимание на порядок учета суммы НДС, уплаченной поставщику. Так, если бюджетная организация осуществляет операции, не подлежащие обложению данным налогом, то сумма НДС может быть учтена в первоначальной стоимости основного средства. Но если организация осуществляет операции, которые облагаются НДС, то сумму налога можно принять к вычету. Рассмотрим на примере второй вариант.

Покупка основных средств за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Бюджетная организация приобрела мебель на сумму 95000 руб. (в том числе НДС 14491,53 руб.). Доставка мебели осуществлена поставщиком. Бухгалтер должен сделать в бухгалтерском учете следующие записи:

- Дебет 2 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", Кредит 2 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" 80 508,47 руб. (95000 руб. - 14491,53 руб.) -организация приобрела мебель;

- Дебет 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", Кредит 2 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" 14491,53 руб. -организация отразила НДС по приобретенной мебели;

- Дебет 2 101 09 310 "Увеличение стоимости прочих основных средств", Кредит 2 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" 80508,47 руб. -мебель введена в эксплуатацию;

- Дебет 2 302 19 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств", Кредит 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств с банковских счетов" 95000 руб. -организация оплатила приобретенную мебель;

- Дебет 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость", Кредит 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" 14491,53 руб. -принят НДС к вычету.

При перемещении основных средств внутри бюджетного учреждения бухгалтер должен отразить данные операции на счетах бюджетного учета.

В бюджетном учреждении Кондраков О.Т. передал компьютерную технику со склада в бухгалтерию Варенину А.Д. на сумму 78000 руб. В бухгалтерском учете эту операцию следует отразить так:

Дебет 1 101 09 310 "Увеличение стоимости прочих основных средств" (бухгалтерия), Кредит 1 101 09 310 "Увеличение стоимости прочих основных средств" (склад) - 78000 руб. -передана компьютерная техника со склада в бухгалтерию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц. Они могут возникать в том случае, если в договоре стоимость приобретаемого основного средства определена в валюте, а оплата произведена в рублях. Отрицательная суммовая разница у покупателя возникает, когда курс валюты на дату оплату увеличился по сравнению с курсом валюты на дату заключения договора.

При пересчете в рубли кредиторской задолженности, если по договору обязательство выражено в валюте или условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, в учете у покупателя возникают суммовые разницы. Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Если же курс валюты на дату оплаты снизился, то у покупателя возникает положительная суммовая разница.

Бюджетная организация заключила договор на приобретение станка на сумму 1000 долларов США. Станок был приобретен за счет средств бюджета 14 августа 2008 года, оплачен - 16 августа 2008 года. Бюджетная организация оплатила поставщику станок в рублях по курсу Центрального банка РФ - 24,15 руб. за доллар США. В день приобретения станка (а именно 14 июня 2008 года) курс ЦБ РФ составил 24,50 руб. В учете эти операции необходимо отразить так:

- Дебет 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", Кредит 1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" 24500 руб. (1000$ х 24,50 руб.) -организация приобрела станок;

- Дебет 1 302 19 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств", Кредит 1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств" 24150 руб.(1000 $ х 24,15 руб.) -организация произвела оплату поставщику за станок;

- Дебет 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", Кредит 1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" 350 руб. (24150 руб. - 24500 руб.) - организация отразила положительную суммовую разницу. Этосторнировочная проводка, которая должна быть сделана по правилам бухгалтерского учета;

- Дебет 1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования", Кредит 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" 24150 руб. -станок введен в эксплуатацию.

В том случае, если основные средства получены бюджетной организацией по договору дарения, то основные средства должны быть оприходованы по первоначальной стоимости, которая признается равной рыночной стоимости основных средств на дату отражения в бухгалтерском учете (к рыночной стоимости необходимо прибавить все сопутствующие расходы на доставку, приведение в нужное состояние и др.)

Если стоимость основных средств выражена в иностранной валюте, то при принятии этих основных средств к бухгалтерскому учету стоимость их пересчитывают по курсу Центрального банка РФ.

Нередко возникают факты безвозмездной передачи объектов основных средств между бюджетными учреждениями. В этом случае принятие к учету производится по первоначальной стоимости с учетом сумм начисленной амортизации.

Бюджетная организация безвозмездно получила станок от главного распорядителя. Его стоимость 78000 руб. начисленная амортизация - 32000 руб. Бухгалтер должен отразить эту операцию в учете следующим образом:

- Дебет 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", Кредит 1 304 04 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств" 78000 руб. -отражена балансовая стоимость станка;

- Дебет 1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования", Кредит 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" 78000 руб. -станок введен в эксплуатацию;

- Дебет 1 304 04 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств", Кредит 1 104 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" 32000 руб. -отражение амортизации по станку.

Кроме правил отражения в учете операций по поступлению основных средств бухгалтеру необходимо обратить особое внимание на порядок учета операций по выбытии. Выбытие основных средств может быть связано с:

- продажей основных средств;

- безвозмездной передачей основных средств;

- износом основных средств;

- передачей основных средств в уставный капитал.

Рассмотрим порядок отражения в учете бюджетной организации продажи основных средств.

Бюджетная организация реализует мебель на сумму 120000 руб. (в том числе НДС 18305 руб.). Балансовая стоимость мебели 340000 руб. К моменту реализации была начислена амортизация в сумме 240000 руб. Бухгалтер должен отразить в учете эти операции так:

Рассчитаем остаточную стоимость мебели: 340000 руб. - 240000 руб. = 100000 руб.

- Дебет 1 104 07 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации", Кредит 1 101 09 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств" 240000 руб. -списана начисленная амортизация;

- Дебет 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов", Кредит 1 101 09 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств" 100000 руб.;

- Дебет 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов", Кредит 1 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам НДС" 18305 руб. -отражен НДС по реализованной мебели;

- Дебет 1 205 02 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности", Кредит 1 303 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" 120000 руб. -реализована мебель;

- Дебет 1 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет", Кредит 1 205 02 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности" 120000 руб. -покупатель оплатил мебель.

При отражении в учете безвозмездной передачи основных средств бухгалтер должен помнить, что данная операция не подлежит обложению НДС в том случае, если основные средства передаются органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, бюджетным организациям, государственным и унитарным предприятиям. Во всех остальных случаях безвозмездная передача основных средств подлежит обложению налогом. Рассмотрим порядок отражения операций в учете.

Бюджетная организация получила от главного распорядителя станок (балансовая стоимость - 110000 руб. начисленная амортизация - 48000 руб.). В учете необходимо сделать следующие проводки:

- Дебет 1 304 04 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств", Кредит 1 101 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования" 110000 руб.;

- Дебет 1 104 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации", Кредит 1 304 04 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств" 48000 руб.

Рассмотрим порядок отражения в бюджетном учете при ликвидации объектов основных средств.

Бюджетная организация ликвидировала станок. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 75000 руб. сумма начисленной амортизации - 72000 руб. В учете необходимо сделать следующие проводки:

- Дебет 1 104 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации", Кредит 1 101 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования" 72000 руб. -списана начисленная амортизация;

- Дебет 1 401 01 172 "Доходы от реализации", Кредит 1 101 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования" 3000 руб.

2.3. Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств бюджетной организации должно быть оформлено типовыми формами первичной документации . утвержденной Инструкцией по бюджетному учету. Движение основных средств, связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Первичные документы, оформляемые при поступлении и внутреннем перемещении основных средств:

- Ф.0306001 - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений). Этот акт применяют для всех основных средств, кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 руб., библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

- Ф.0306030 - Акт о приеме-передаче здания (сооружения). К акту прикладываются документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости;

- Ф.0306031 - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

- Ф.0306032 - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. Документ оформляется при передаче объектов основных средств от одного материально ответственного лица другому внутри учреждения;

- Ф.0306002 - Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. В акте необходимо указать изменение технической характеристики и первоначальной стоимости объекта в связи с реконструкцией или модернизацией;

- Ф.0504210 - Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения. Используется при выдаче основных средств стоимостью до 1000 руб.;

- Ф.0315006 - Требование - накладная. Применяется при учете библиотечного фонда независимо от стоимости.

При выбытии основных средств необходимо заполнить следующие первичные документы:

- Ф.0306003 - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

- Ф.0306033 - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

- Ф.0306004 - Акт о списании автотранспортных средств;

- Ф.0504144 - Акт о списании исключенной из библиотеки литературы. К нему должен прилагаться список исключенной литературы. Акт оформляют в двух экземплярах. К одному прикладывают список, указывают причины исключения из библиотеки, передают в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица.

После оформления акта о приемке-передаче основных средств, его передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию, касающуюся данного объекта. На основании данной документации бухгалтер производит записи в инвентарные карточки основных средств. Инвентарные карточки являются основным регистром аналитического учета основных средств. При этом выделяют :

- инвентарную карточку учета основных средств, которая открывается на каждый объект основных средств;

- инвентарную карточку группового учета основных средств на группу однородных объектов основных средств, предназначенную для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Их необходимо зарегистрировать в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Особое внимание при организации учета основных средств и нематериальных активов бухгалтер бюджетной организации должен обратить на своевременность и правильность проведения инвентаризации объектов основных средств и нематериальных активов.

Инвентаризационная комиссия, созданная приказом руководителя бюджетного учреждения, процессе инвентаризации должна проверить правильность заполнения всех инвентарных карточек, книг, описей, наличие технической документации. После осмотра объектов полученные данные заносятся в инвентаризационные описи. Необходимо заметить, что если выявляются неучтенные объекты, то их тоже необходимо занести в опись.

При инвентаризации нематериальных активов и основных средств также следует проверить:

- наличие и правильность заполнения документов, подтверждающих право организации использовать данные активы в своей деятельности;

- правильность отражения хозяйственных операций, связанных с нематериальными активами в бухгалтерском учете.

Если в процессе инвентаризации выявляются неучтенные нематериальные активы, то их необходимо оприходовать по рыночной стоимости.

2.4. Учет нематериальных активов

Объекты нематериальных активов должны удовлетворять ряду условий предусмотренных Инструкцией по бюджетному учету :

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность отделения от другого имущества учреждения;

- использование при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

- использование в течение длительного времени (срок полезного использования имущества должен превышать 12 месяцев);

- не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

К нематериальным активам не относятся:

- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;

- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые являются незаконченными и не оформленными в соответствии с действующим законодательством;

- материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками. Изменение первоначальной стоимости может осуществляться только в случаях модернизации, частичной ликвидации или переоценки объектов нематериальных активов.

Если бюджетная организация получила по договору дарения объект нематериальных активов, то первоначальная стоимость этого объекта определяется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Если бюджетная организация самостоятельно создала объект нематериального актива, то первоначальная стоимость определяется исходя из связанных с этим фактических затрат.

Необходимо отметить, что в некоторых случаях применяется другой порядок оценки нематериальных активов. К таким случаям относятся:

- если безвозмездная передача происходила между учреждениями, которые подведомственны одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета;

- если безвозмездная передача происходила между учреждениями разных уровней бюджетов;

- если безвозмездная передача происходила между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета.

В таких случаях бухгалтер бюджетной организации должен отразить на счете 0 102 00 000 "Нематериальные активы" балансовую стоимость переданного объекта, а затем на счете 0 104 08 000 "Амортизация нематериальных активов" отразить сумму ранее начисленной амортизации.

Каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета. На объектах нематериальных активов инвентарный номер не обозначается.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Бухгалтер бюджетной организации формирует первоначальную стоимость объекта нематериальных активов на счете 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы".

К таким вложениям относятся:

- таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, которые связанны с приобретением исключительных прав правообладателя;

- денежные средства, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю (продавцу);

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов;

- расходы по изготовлению;

- денежные средства, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

- другие расходы, которые связаны с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях.

Для отражения операций с объектами нематериальных активов в бюджетном учете применяется счет 0 102 01 000 "Нематериальные активы".

Поступление нематериальных активов в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками:

- Дебет 0 102 01 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов", Кредит 0 106 02 420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы" принят к учету объект нематериальных активов по первоначальной стоимости;

- Дебет 0 102 01 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов", Кредит 0 102 01 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" отражено внутреннее перемещение объектов нематериальных активов;

- Дебет 0 102 01 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов", Кредит 0 401 01 180 "Прочие доходы" оприходованы излишки нематериальных активов, которые были выявлены в результате инвентаризации.

В бухгалтерском учете передача нематериальных активов в эксплуатацию внутри бюджетной организации осуществляется на основании Требования-накладной (ф.0315006 ), которая составляется в двух экземплярах.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нематериальных активов, которые были получены в результате переоценки, в бюджетном учете отражаются следующими проводками:

- Дебет 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", Кредит 0 102 010 00 "Нематериальные активы" - отражена сумма дооценки нематериальных активов;

- Дебет 0 102 01 000 "Нематериальные активы", Кредит 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" - отражена сумма дооценки нематериальных активов.

В бюджетном учете все операции по выбытию нематериальных активов производятся с помощью следующих проводок:

- Дебет 0 104 08 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", Кредит 0 102 01 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов" - списаны нематериальные активы (продажа, недостача);

- Дебет 0 304 04 320 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов", Кредит 0 102 01 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов" - отражена безвозмездная передача нематериальных активов ;

- Дебет 0 104 08 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", Кредит 0 102 01 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов" - отражено списание нематериальных активов, пришедших в негодность ;

- Дебет 0 104 08 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", Кредит 0 102 01 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов" - списаны нематериальные активы (стихийные бедствия, чрезвычайные ситуации);

- Дебет 0 204 02 530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале", Кредит 0 102 01 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов" - отражено вложение нематериальных активов в уставный капитал .

Организация приобрела исключительные права на программный продукт за 855300 руб. Затраты на оформление прав собственности составили 12500 руб.

Бухгалтер в учете сделал следующие проводки:

- Дебет 1 106 02 320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", Кредит 1 302 20 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов" - 855300 руб. -отражены затраты по приобретению исключительных прав у правообладателя;

- Дебет 1 106 02 320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", Кредит 1 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - 12500 руб. -отражены затраты на оформление прав собственности;

- Дебет 1 102 01 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов", Кредит 1 106 02 420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы" - 867800 руб. -программный продукт принят к бухгалтерскому учету.

2.5. Документальное оформление движения нематериальных активов

Что касается документального оформления движения нематериальных активов, то порядок ведения аналитического учета в данном случае схож с организацией учета основных средств. Аналогично, каждому объекту нематериальных активов присваивают уникальный порядковый инвентарный номер, указываемый в регистрах бюджетного учета. Отличием является то, что этот номер не обозначается на объектах, а используется только в регистрах бюджетного учета, что объясняется особенностями активов. Аналитический учет объектов нематериальных активов ведут в Инвентарной карточке учета основных средств.

Первичные документы . которыми оформляют поступление и перемещение объектов нематериальных активов:

- Ф.0306001 - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- Ф.0306031 - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

- Ф.0306032 - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете оформляется на основании следующих документов:

- Ф.0306003 - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

- Ф.0306033 - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Документы по движению нематериальных активов должны содержать всю необходимую и достаточную информацию:

- срок и условия использования;

- дату ввода и вывода из эксплуатации;

Операции по выбытию и перемещению нематериальных активов необходимо зарегистрировать в Журнале по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов.

2.6. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

Стоимость объекта основных средств и нематериальных активов погашается посредством амортизации.

В бюджетных организациях для учета амортизации применяется счет 010400000 "Амортизация".

Учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

- 0 104 01 000 "Амортизация жилых помещений";

- 0 104 02 000 "Амортизация нежилых помещений";

- 0 104 03 000 "Амортизация сооружений";

- 0 104 04 000 "Амортизация машин и оборудования";

- 0 104 05 000 "Амортизация транспортных средств";

- 0 104 06 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";

- 0 104 07 000 "Амортизация прочих основных средств";

- 0 104 08 000 "Амортизация нематериальных активов".

Расчет годовой суммы амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов осуществляется с помощью линейного способа. Согласно данному методу, амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, которая исчисляется на основе срока полезного использования.

При начислении амортизации используются следующие формулы:

Норма амортизации = 100% / Срок полезного использования основного средства (в годах).

Годовая сумма амортизационных отчислений = Балансовая стоимость основного средства Ч Норма амортизации.

В соответствии с классификацией объектов основных средств при принятии к учету определяется срок полезного использования. Если по основному средству не указан вид, к которому его можно отнести, то в соответствии с техническими условиями бюджетная организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта.

За отчетный период бухгалтер должен начислять амортизацию ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При определении срока полезного использования нематериальных активов бухгалтеру бюджетной организации необходимо принимать во внимание срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.

Если по материальному активу невозможно определить срок полезного использования, то бюджетная организация устанавливает срок 20 лет. Необходимо отметить, что при самостоятельном установлении срока полезного использования, он не должен превышать срока деятельности самой организации.

В течение срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев нахождения объектов на реконструкции или модернизации или перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов необходимо начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и осуществлять до полного погашения стоимости этого объекта либо списания.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Бухгалтер должен прекратить начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 0 104 00 000 "Амортизация" ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, которую бухгалтер начислил за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам необходимо отразить в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Начисление амортизации в зависимости от стоимости объектов нематериальных активов осуществляется в следующем порядке:

- если стоимость объекта до 1000 руб. включительно, то амортизация не начисляется, а стоимость объекта списывается при вводе в эксплуатацию;

- если стоимость объекта от 1000 руб. до 10000 руб. включительно, то бухгалтер должен начислять амортизацию в размере 100 процентов балансовой стоимости при передаче объекта в эксплуатацию;

- если стоимость объекта более 10000 руб. то амортизацию необходимо начислять в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

В бухгалтерском учете начисление амортизации оформляется следующими проводками:

- Дебет 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", Кредит 010400000 "Амортизация" начислена амортизация на объекты основных средств и нематериальных активов;

- Дебет 0 104 00 000 "Амортизация", Кредит 0 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" - отражена ранее начисленная амортизация при безвозмездной передаче нефинансовых активов;

- Дебет 0 104 00 000 "Амортизация", Кредит 0 101 00 000 "Основные средства" - списана начисленная амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов.

Организация приобрела основное средство стоимостью 35000 руб. Срок полезного использования 5 лет.

Бухгалтер организации произвел соответствующие расчеты:

- годовая норма амортизации:

- годовая сумма амортизации:

35000 х 20% = 7000 руб.;

- ежемесячные амортизационные отчисления:

7000 руб. / 12 мес. = 583,33 руб.

Первоначальная стоимость нематериального актива - 230000 руб.

Патент действует 5 лет. Годовая норма амортизации 20 процентов. Через 3 года с даты подачи заявки организация продлила срок патента еще на 2 года (в данном случае годовая норма амортизации составляет 25%). Остаточная стоимость патента 80000 руб.

Бухгалтер организации произвел следующие расчеты:

- годовая норма амортизации:

- годовая сумма амортизации:

230000 х 20% = 46000 руб.;

- ежемесячные амортизационные отчисления:

46000 руб. / 12 мес. = 3833,33 руб.

После продления патента бухгалтер должен сделать следующие расчеты:

- годовая сумма амортизации:

230000 х 25% = 57500 руб.;

- ежемесячные амортизационные отчисления:

5 500 руб./ 12 мес. = 4791,67 руб.

2.7. Учет непроизведенных активов

Непроизведенные активы - это активы, которые возникли вследствие юридических или других действий.

Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах:

- 0 103 01 000 "Земля";

- 0 103 02 000 "Ресурсы недр";

- 0 103 03 000 "Прочие непроизведенные активы".

Виды непроизведенных активов:

- материальные: земля, богатства недр, естественные биологические и водные ресурсы;

- нематериальные: патенты, авторские права, контракты, товарный знак, марка фирмы.

Бюджетные организации непроизведенные активы учитывают на счете 0 103 00 000 "Непроизведенные активы".

В бухгалтерском учете отражаются по их первоначальной стоимости.

Переоценка непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года осуществляется путем пересчета первоначальной стоимости. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Каждому объекту непроизведенных активов присваивается инвентарный номер. Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Выбытие и перемещение объектов непроизведенных активов оформляется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

В бухгалтерском учете операции с непроизведенными активами отражаются следующими проводками:

- Дебет 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", Кредит 0 103 00 000 "Непроизведенные активы" - отражена сумма уценки непроизведенных активов;

- Дебет 0 103 00 000 "Непроизведенные активы", Кредит 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" отражена сумма дооценки непроизведенных активов;

- Дебет 0 103 01 330 "Увеличение стоимости земли", Кредит 0 106 03 430 "Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы" - непроизведенные активы приняты к учету;

- Дебет 0 103 01 330 "Увеличение стоимости земли", Кредит 0 401 01 180 "Прочие доходы" - оприходованы непроизведенные активы, выявленные в результате инвентаризации;

- Дебет 0 103 00 000 "Непроизведенные активы", Кредит 0 103 00 000 "Непроизведенные активы" - отражено внутреннее перемещение непроизведенных активов;

- Дебет 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов", Кредит 0 103 01 430 "Уменьшение стоимости земли" - отражено списание непроизведенных активов (продажа, недостача);

- Дебет 0 304 04 330 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов", Кредит 0 103 01 430 "Уменьшение стоимости земли" - отражена безвозмездная передача непроизведенного актива;

- Дебет 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов", Кредит 0 103 01 430 "Уменьшение стоимости земли" - отражено списание пришедшего в негодность непроизведенного актива;

- Дебет 0 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами", Кредит 0 103 02 430 "Уменьшение стоимости ресурсов недр" - отражено списание пришедшего в негодность непроизведенного актива из-за стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций;

Дебет 0 204 02 530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале", Кредит 0 103 00 000 "Непроизведенные активы" - отражено вложение непроизведенных активов в уставной капитал.

Организация приняла к учету земельный участок стоимостью 680000 руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать проводку:

- Дебет 1 103 01 330 "Увеличение стоимости земли", Кредит 1 106 03 430 "Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы" 680000 руб. -земельный участок принят к учету.

Организация произвела работы по улучшению земельного участка. Стоимость работ составила 370000 руб.

В бюджетном учете бухгалтер сделал проводки:

- Дебет 1 106 03 330 "Отражены расходы капитального характера", Кредит 1 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" 370000 руб. -отражены расходы капитального характера;

- Дебет 1 103 01 330 "Увеличение стоимости земли", Кредит 1 106 03 430 "Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы" 370000 руб. -отражено увеличение первоначальной стоимости земли.

2.8. Документальное оформление движения непроизведенных активов

Поступление объектов непроизведенных активов необходимо оформить следующими документами:

- Ф.0306001 - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- Ф.0306031 - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Выбытие объектов непроизведенных активов осуществляется на основании следующих документов:

- Ф.0306003 - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств;

- Ф.0306033 - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Инвентарные карточки учета основных средств также применяются при аналитическом учете непроизведенных активов, а для учета операций по выбытию и перемещению объектов непроизводственных активов используют Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Глава 3. Организация учета материальных запасов 3.1. Материальные запасы, их классификация

Под материальными запасами понимают:

- предметы, которые используют в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от стоимости;

- предметы, которые используются в деятельности предприятия более 12 месяцев, но которые нельзя отнести к основным средствам;

Учет материальных запасов бюджетные организации ведут в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету .

Согласно ОКОФ. к материальным запасам можно отнести:

- орудия лова независимо от их стоимости и срока службы;

- специальные инструменты и специальные приспособления, сменное оборудование, специальную одежду, специальную обувь, постельные принадлежности;

- тару для хранения товарно-материальных ценностей на складах;

- форменную одежду работников предприятий;

- предметы, предназначенные для выдачи напрокат и др.

Материально-ответственные лица ведут аналитический учет материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству в карточке учета материальных ценностей. Кроме того, все операции по движению материалов (выбытие, перемещение внутри организации) необходимо отразить в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Аналитический учет продуктов питания ведут в Оборотной ведомости по нефинансовым активам.

Одним из важнейших мероприятий, необходимых для эффективной организации учета материальных запасов в бюджетной организации, является инвентаризация. Проведение инвентаризации позволит проверить своевременность и правильность учета материальных запасов, выявить возможные недостачи и потери от которых не застраховано ни одно предприятие. Основные нормативные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации:

Порядок проведения инвентаризации закрепляется в учетной политике организации. При проведении инвентаризации составляются инвентаризационные описи и акты в двух экземплярах: инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф.0504087 ) и ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф.0504092 ). В ведомости расхождений отражаются расхождения, выявленные при сравнении фактических остатков материальных запасов и остатков, отраженных в бухгалтерском учете организации.

Излишки материальных запасов, как правило, приходуют по рыночной стоимости.

В бюджетной организации была проведена инвентаризация. В результате были обнаружены излишки материалов на сумму 1000 руб. Бухгалтер должен сделать следующую проводку:

- Дебет 1 105 06 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов", Кредит 1 401 01 180 "Прочие доходы" 1000 руб. -оприходованы излишки материалов.

Для учета выявленных недостач, потерь от порчи материальных запасов применяют счет 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам" (аналитический учет ведется на счете 0 209 04 000 "Расчеты по недостачам материальных запасов").

Рассмотрим, как правильно списать недостачи в пределах норм естественной убыли, за счет учреждения и за счет виновных лиц.

- Недостачи материальных запасов в пределах норм естественной убыли необходимо списать на счет 0 401 01 272 "Расходование материальных запасов". Списание можно произвести либо по средней фактической стоимости группы запасов, либо по фактической стоимости каждой единицы запасов.

- Недостачи материальных ценностей за счет учреждения списывают на счет 0 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами". Важно помнить, что за счет учреждения можно списать потери, которые произошли в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций.

- Потери материальных запасов за счет виновных лиц могут быть списаны на счет 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов". Размер причиненного ущерба, как правило, определяется с учетом рыночных цен на данные материальные запасы.

15 октября 2008 года в бюджетном учреждении была проведена инвентаризация. В ходе ее была выявлена следующая недостача: 2 шкафа на общую сумму 8700 руб. (рыночная стоимость 10300 руб.). По результатам расследования виновным было признано лицо, ответственное за хранение имущества - Сидоров С.В. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

- Дебет 2 209 01 560 Кредит 2 401 01 172 - 10300 руб. -на сумму начисленных доходов в связи с недостачей за счет виновных лиц по рыночной стоимости;

- Дебет 2 401 01 172, Кредит 2 303 03 730 - 2472 руб. -начислен налог на прибыль;

- Дебет 2 401 01 172, Кредит 2 303 04 730 - 1571,19 руб. -начислен НДС;

- Дебет 1 104 07 410, Кредит 1 101 09 410 - 8700 руб. -списана сумма амортизации по шкафам;

- Дебет 2 201 04 510, Кредит 2 209 01 660 - 10300 руб. -внесены денежные средства виновным лицом;

- Дебет 1 209 015 60, Кредит 1 401 01 172 - 6256,81 руб. (10300 руб. - 2472 руб. - 1571,19 руб.) -начислены доходы.

3.2. Оценка материальных запасов

Подобно другим нефинансовым активам, материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету так же по фактической себестоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

- суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов может, уменьшается или увеличивается с учетом суммовых разниц, которые возникают до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Под самой же суммовойразницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическую стоимость материальных запасов при их изготовлении собственными силами учреждения определяют исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимают сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю средств бюджета, осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Бюджетные учреждения в отличие от коммерческих организаций не имеют столь богатого выбора вариантов оценки имущества. Тем не менее, при создании приказа об учетной политике, необходимо указать порядок оценки материальных запасов. Согласно Инструкции по бюджетному учету. списание (отпуск) материальных запасов в бюджетных организациях производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

3.3. Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

Карточки количественно суммового учета материальных ценностей применяются бюджетными учреждениями для аналитического учета материальных запасов.

Материально-ответственные лица ведут учет материальных запасов в Карточках учета материальных ценностей по наименованиям, сортам, количеству и местам хранения.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Принятие к учету поступивших материальных запасов бухгалтер проводит на основании правильно оформленных первичных документов.

В Журнале операций отражаются операции списания материальных запасов, используемых на нужды учреждения, пришедших в негодность, выбывших вследствие недостачи, а так же безвозмездной передачи.

Журнал операций содержит: дату (месяц); наименование учреждения; наименование и код по реестру получателей бюджетных средств; единицу измерения. Далее приводится дата, номер, наименование документа, наименование показателя, содержание операции, сальдо на начало и конец периода, номер счета по дебету и кредиту, сумма.

Записи в Журнал операций осуществляют по мере совершения операций, не позднее следующего дня после получения первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

Журнал операций подписывается главным бухгалтером и исполнителем. При этом указываются должности, подписи, расшифровка подписей и дата.

Поступающие в учреждение материальные запасы оформляются первичными учетными документами в следующем порядке:

Вместе с отгрузкой материалов поставщик представляет сопроводительные документы - товарно-транспортные накладные.

При поступлении материальных запасов производят проверку соответствия объема, ассортимента, цен, качества материалов договорным условиям и сдают материальные запасы на склад.

При сдаче на склад материальных запасов, приемка оформляется приходными ордерами.

Материальные запасы приходуются в соответствующих единицах измерения.

В тех случаях когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, она же оформляет приемку Актом приемки материалов ( ф.0315004 ), который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют накладную, которую составляет грузоотправитель. Накладную применяют в качестве приходного документа в случае отсутствия расхождений количества грузов с данными накладной. В случае наличия такого расхождения приемку материалов вновь оформляют Актом о приемке материалов.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли и у других организаций. Документами, подтверждающими стоимость приобретения материалов, являются: товарный чек и кассовый чек; приходный кассовый ордер.

Списание материальных запасов производится на основании следующих документов:

- Ф.0315006 - Требование-накладная. Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри учреждения - между структурными подразделениями или материально - ответственными лицами. Требование-накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности.

Первый экземпляр служит основанием сдающему материально-ответственному лицу для списания ценностей, второй - принимающему материально-ответственному лицу для их оприходования.

Требование-накладную подписывают материально-ответственные лица, сдающие и получающие материальные ценности, и сдают в отдел финансового обеспечения для учета движения материалов. В бюджетном учете требование-накладная служит первичным документом, на основании которого осуществляется учет материальных запасов;

- Ф.0504202 - Меню-требование на выдачу продуктов питания. Документ составляется ежедневно в соответствии с принятыми нормами раскладки продуктов, количеством работников. Меню-требование утверждается руководителем предприятия. Данные из меню-требования заносятся в ежемесячную накопительную ведомость по расходу продуктов питания;

- Ф.0504203 - Ведомость на выдачу кормов и фуража. Ведомость заполняется в течение месяца, при этом каждая выдача кормов и фуража должна быть подтверждена подписью получателя. Ведомость подписывается руководителем бюджетной организации;

- Ф.0504210 - Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения. Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяются для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные цели. Записи производятся по каждому материально-ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей. Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения;

- Ф.0504230 - Акт о списании материальных запасов. Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материалов на основании документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя учреждения.

Списание топлива и горюче-смазочных материалов в бюджетных организациях производят на основании следующих документов:

- Ф.0340002 - Путевой лист строительной машины;

- Ф.0345002 - Путевой лист специального автомобиля;

- Ф.0345001 - Путевой лист легкового автомобиля;

Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера и руководителя.

3.4. Учет материальных запасов в бухгалтерии

Материальные запасы в бюджетных организациях как уже говорилось принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Основными способами поступления материальных запасов учреждения являются:

- приобретение у поставщиков;

- приобретение через подотчетных лиц.

Учет материальных запасов ведется на синтетическом счете 010500000 "Материальные запасы". Как правило в бюджетных организациях открывают следующие счета:

- 010503000 "Горюче-смазочные материалы";

- 010504000 "Строительные материалы";

- 010506000 "Прочие материальные запасы".

На счете 010503000 "Горюче-смазочные материалы" учитываются все виды топлива, горючего и смазочного материалов: дрова, уголь, торф, бензин, мазут, керосин, автол и т.д.

На счете 010504000 "Строительные материалы" учитываются все виды строительных материалов, готовые к установке строительные конструкции и детали, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.

При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительства.

На счете 010506000 "Прочие материальные запасы" учитывают хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждения, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и т.п.), посуда, книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции и иные материальные запасы.

Так же могут использоваться и такие счета как:

- 0105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства" (на счете учитывают медикаменты, сыворотки, вакцины и др.);

- 0105 02 000 "Продукты питания" (счет предназначен для учета продуктов питания в бюджетных учреждениях);

- 0105 05 000 "Мягкий инвентарь" (на счете учитывают спецодежду, постельные принадлежности и др.);

- 010506000 "Прочие материальные запасы" (счет предназначен для учета запасных частей, хозяйственных материалов и др.);

- 0105 07 000 "Готовая продукция" (на счете учитывают готовую продукцию, изготовленную бюджетным учреждением в рамках предпринимательской деятельности, приносящей доход).

Приобретение материальных запасов за счет бюджетных средств.

Бюджетная организация приобрела у ООО "Промстрой" строительные материалы на сумму 100000 руб. За транспортные услуги было уплачено 27000 руб. Бухгалтер в бюджетном учете должен сделать следующие проводки:

- Дебет 1 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)", Кредит 1 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 100000 руб. -отражена стоимость материалов;

- Дебет 1 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)", Кредит 1 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" 27000 руб. -отражены транспортные расходы;

- Дебет 1 105 04 340 "Увеличение стоимости строительных материалов", Кредит 1 106 04 40 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" - 127000 руб. -отражена фактическая стоимость материалов.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что при оприходовании нескольких видов материальных запасов, транспортные расходы необходимо включить в стоимость материальных запасов пропорционально их стоимости.

Приобретение материальных запасов за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Бюджетная организация за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, приобрела у ООО "Скрепка" канцелярские принадлежности на сумму 7300 руб. (в том числе НДС 1113,60 руб.). За доставку материальных запасов было уплачено 1050 руб. (в том числе НДС 160,17 руб.). Бухгалтер должен сделать в учете следующие записи:

- Дебет 2 105 06 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов", Кредит 2 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 6186,40 руб. (7300 руб. - 1113,60 руб.) -оприходованы канцелярские принадлежности;

- Дебет 2 105 06 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов", Кредит 2 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" 889,83 руб. (1050 руб. - 160,17 руб.) -отражены транспортные расходы;

- Дебет 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", Кредит 2 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 1113,60 руб. -отражен НДС по приобретенным канцелярским принадлежностям;

- Дебет 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", Кредит 2 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" 160,17 руб. -отражена сумма НДС по транспортным услугам;

- Дебет 2 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", Кредит 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" 7300 руб. -оплачены канцелярские принадлежности;

- Дебет 2 302 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг", Кредит 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" 1050 руб. -оплачены транспортные услуги;

Дебет 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость", Кредит 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" 1273,77 руб. -принят к вычету НДС.

Особое внимание следует обратить на порядок учета НДС при оприходовании материальных запасов, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности. Так, если в рамках предпринимательской деятельности осуществляются операции, не подлежащие обложению НДС, то сумма налога включается в фактическую стоимость материальных ценностей. Если же операции облагаются НДС, то сумму налога можно будет принять к вычету.

Если материальные ценности изготавливаются самим бюджетным учреждением, то фактическая стоимость материалов складывается из затрат на изготовление данных ценностей. Если материальные ценности получены бюджетным учреждением по договору дарения, то фактическая стоимость материалов складывается с учетом рыночной стоимости материалов на дату отражения их в бюджетном учете (при этом в расчет берутся и расходы на доставку, и доведение материалов для пригодного для использования состояния). Рассмотрим порядок отражения в учете материалов, полученных безвозмездно.

Материальные запасы могут быть приобретены в российской или иностранной валюте. В случае второго варианта необходимо пересчитать стоимость запасов по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату отражения запасов в бюджетном учете. Также возможен вариант, при котором договор на приобретение материальных запасов заключен в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях. В этом случае в учете возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. В этом случае при определении фактической стоимости материальных запасов, ее нужно скорректировать с учетом суммовых разниц до момента принятия запасов к учету. Если курс валюты в момент оплаты увеличился, то возникает отрицательная суммовая разница, а если уменьшился - то положительная суммовая разница. Рассмотрим на примере порядок отражения в учете положительной суммовой разницы при покупке материальных запасов.

Бюджетная организация за счет средств бюджета приобрело у ООО "Стройинтернешнл" строительные материалы на сумму 12000 долларов США. Материалы были доставлены 20 августа 2008 года, оплачены 22 августа 2008 года в рублях. Курс валюты на 20 августа составил 24,57 руб. а на 22 августа - 24,30 руб. В учете необходимо сделать следующие проводки:

- Дебет 1 105 04 340 "Увеличение стоимости строительных материалов", Кредит 1 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 294840 руб. (12000 $ х 24,57 руб.) -оприходованы строительные материалы;

- Дебет 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", Кредит 1 304 05 340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов" 291600 руб.(12000 $ х 24,30 руб.) -оплачены строительные материалы;

- Дебет 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", Кредит 1 401 01 171 "Доходы от переоценки активов" 3240 руб. -отражена положительная суммовая разница.

В том случае, если договор на приобретение материальных запасов заключен в иностранной валюте, оплата произведена в иностранной валюте, материальные запасы необходимо принять к бухгалтерскому учету в рублях. В результате пересчета возникают курсовые разницы. Отрицательная курсовая разница образуется, если на дату оплаты материальных запасов курс валюты выше, чем на дату подписания договора. Положительная курсовая разница образуется, если на дату оплаты курс валюты ниже, чем на дату подписания договора. Рассмотрим на примере, как правильно отразить отрицательную курсовую разницу в бухгалтерском учете.

Бюджетная организация за счет средств бюджета приобрела у "Еврогаз" горюче-смазочные материалы на сумму 1400 долларов США (оплата произведена в долларах США). Материальные ценности были доставлены 15 августа (курс ЦБ РФ 24,29 руб.), а оплачены 19 августа (24,48 руб.). В бухгалтерском учете бухгалтер должен отразить эти операции так:

- Дебет 1 105 03 340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", Кредит 1 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 34006 руб. (1400 $ х 24,29 руб.) -оприходованы горюче-смазочные материалы;

- Дебет 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", Кредит 1 201 07 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте" 34272 руб. (1400 $ х 24,48 руб.) -оплачены горюче-смазочные материалы;

- Дебет 1 401 01 171 "Доходы от переоценки активов", Кредит 1 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 260 руб. -отражена отрицательная курсовая разница.

Списание материальных запасов осуществляется двумя способами (выбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике организации):

- по фактической стоимости каждой единицы материалов;

- по средней фактической стоимости материалов. Среднюю стоимость можно определить путем деления общей фактической стоимости группы запасов на их количество.

Кроме того, возможно списание материальных запасов в случае обнаружения недостачи в пределах норм естественной убыли или сверх данных норм.

Необходимо обратить внимание на правильность отражения операций по списанию материальных запасов в учете.

Бюджетная организация списала канцелярские принадлежности на сумму 1800 руб. Бухгалтеру необходимо сделать следующую запись в бюджетном учете:

- Дебет 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов", Кредит 1 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - 1800 руб. -списаны канцелярские принадлежности.

Нередко бюджетные организации используют материальные запасы для изготовления основных средств. Рассмотрим на примере порядок отражения данной операции в учете.

Бюджетная организация изготовила станок с использованием отдельных приобретенных элементов на сумму 990 руб. (в том числе НДС 151,02 руб.). В учете эту операцию можно отразить так:

- Дебет 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", Кредит 1 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" 990 руб. -списаны материальные запасы для изготовления основного средства.

В бюджетной организации внутреннее перемещение материальных запасов необходимо оформить правильно составленными документами и записями в бюджетном учете.

В бюджетной организации со склада 1 на склад 2 передано бензина на сумму 150000 руб. В учете сделаны следующие записи:

- Дебет 1 105 03 340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов" (склад 2) Кредит 1 105 03 340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов" (склад 1) - 150000 руб. -передан бензин со склада 1 на склад 2.

3.5. Учет вложений в материальные запасы

Для учета вложений в нефинансовые активы бюджетные организации применяют счет 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы":

- 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства";

- 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы";

- 0 106 03 000 "Капитальные вложения в непроизведенные активы";

- 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Под вложениями в материальные запасы понимают фактические затраты бюджетной организации при приобретении, создании, изготовлении, дооборудовании активов, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве материальных запасов. К ним можно отнести суммы, уплачиваемые продавцу, таможенные пошлины, суммы, уплачиваемые за доставку и другие платежи. Чтобы иметь возможность включить затраты в фактическую стоимость материалов, необходимо наличие правильно оформленных оправдательных документов.

Как было отмечено выше, учет операций по изготовлению материальных запасов ведут на счете 0 106 04 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)". По дебету счета бухгалтер должен отразить затраты, связанные с производством материалов, а по кредиту - стоимость изготовленных и оприходованных материалов. Счет 0 106 04 000 может иметь сальдо на конец отчетного периода, которое означает наличие незавершенного производства.

Бухгалтер должен обратить особое внимание на следующую особенность: фактическая стоимость материальных запасов, приобретенных на основании одного договора с поставщиками, отражается на счете 0 105 00 000 "Материальные запасы", а первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных по нескольким договорам, калькулируется на счете 0 106 04 000 "Вложения в нефинансовые активы" . Таким образом, на счете 0 106 04 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" отражают увеличение стоимости приобретения материальных ценностей, а затем на счете 0 105 00 340 "Увеличение стоимости материалов" показывают увеличение стоимости самих материальных запасов.

Рассмотрим пример отражения в учете формирования первоначальной стоимости материальных запасов

Бюджетная организация приобрела за счет средств бюджета у ООО "Стройка" строительные материалы на сумму 25000 руб. (в том числе НДС 3813,56 руб.). Доставка материалов была произведена работниками ООО "Перевозка плюс" за 800 руб. (в том числе НДС 122,03 руб.). В бухгалтерском учете эти операции необходимо отразить так:

- Дебет 1 106 04 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)", Кредит 1 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 25000 руб. -отражена стоимость строительных материалов;

- Дебет 1 106 04 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)", Кредит 1 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" 800 руб.;

- Дебет 1 105 04 340 "Увеличение стоимости строительных материалов", Кредит 1 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" 25800 руб. -оприходованы строительные материалы на склад.

3.6. Учет материальных запасов в пути

В бюджетных организациях при учете материальных ценностей бухгалтер может столкнуться со следующей ситуацией: материалы уже отгружены поставщиком, но на конец отчетного периода еще не поступили на предприятие. Такая ситуация возникает при расчетах по аккредитивам или при движении материальных ценностей по централизованному снабжению. При этом для учета материальных запасов используют счет 0 107 03 000 "Материалы в пути".

Обязательное условие, которое должно быть соблюдено при отражении стоимости материалов на данном счете - наличие правильно оформленных документов:

- накладная. Данный документ оформляет поставщик, тем самым, подтверждая стоимость материалов;

- требование-накладная (ф.0315006 ). Данный документ подтверждает отправку груза; на нем должен стоять штамп станции, с которой была осуществлена отправка;

- извещение (ф.0504805 ). Данный документ заполняется при централизованном снабжении.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете материальных запасов, находящихся в пути.

Главный распорядитель передал бюджетной организации 25 августа 2008 года строительные материалы на сумму 25000 руб. В организацию материальные ценности поступили 03 сентября 2008 года. Бухгалтер должен сделать в учете следующие проводки:

- Дебет 1 107 03 340 "Увеличение стоимости материалов в пути", Кредит 1 304 04 340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов" - 25000 руб.

- Дебет 1 105 04 340 "Увеличение стоимости строительных материалов", Кредит 1 107 03 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов в пути" - 25000 руб.

Аналитический учет материалов в пути ведется по каждому поставщику. При этом необходимо заполнить по каждому поставщику Карточку количественно-суммового учета материальных ценностей.

Глава 4. Организация учета труда и его оплаты 4.1. Трудовой договор: порядок заключения и прекращения

Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель должен предоставить работнику работу, обеспечить условия труда, в соответствии с трудовым законодательством.

В обязательном порядке трудовой договор должен содержать следующую информацию:

- данные работника и работодателя, которые заключили трудовой договор;

- место и дата заключения трудового договора;

- дата начала работы;

Бюджетные организации: Бухгалтерский учет и налогообложение (Попова А.Г. Шредер Е.Г.)

Руководства, Инструкции, Бланки

Поиск

Новые файлы

Описание

Бухгалтерская справка при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций: образец, бланк, шаблон

Видео

Другие статьи